PREGĂTIREA UNUI RAPORT PRIVIND FLUXUL DE NUMERARE FOLOSIND EXEMPLUUL OJSC „ENERGOSTOY-HOLDING”

Tehnici de completare a situației fluxului de numerar

Secțiunea „Fluxuri de numerar din operațiuni curente”

Secțiunea „Fluxuri de numerar din operațiuni curente” ia în considerare suma numerarului și echivalentelor de numerar primite și retrase din operațiunile aferente activităților curente de la începutul anului. Următoarele rânduri oferă o defalcare a fluxului de numerar:

Venituri din operațiuni curente.

Rândul 4110 „Încasări din total” - reflectă încasările totale de numerar și echivalente din activități curente (cifre de afaceri pe D 50, 51, 52, 55, 58 (în ceea ce privește contabilizarea unităților monetare aferente investițiilor financiare), 76 (în termeni de contabilitate alte de.e.)). Calculat ca suma liniilor 4111-4119.

Următoarele rânduri oferă o defalcare a acestor încasări:

linia 4111 „din vânzarea de produse, lucrări și servicii” - se reflectă venituri din vânzarea de bunuri, produse, lucrări și servicii (cifre de afaceri la D 50, 51, 52, 55, 58, 76 în corespondență cu K 90). Sumele sunt indicate minus TVA si accize;

rândul 4112 „plăți de chirie, plăți de licență, redevențe, comisioane și alte plăți similare” - reflectă suma în numerar și echivalentele primite pentru chirie, dacă organizația recunoaște livrarea proprietății ca activitate principală, precum și plățile de licență, redevențe și incasari comisioane (cifra de afaceri conform D 50, 51, 52, 55, 58, 76 in corespondenta cu K 62, 76);

rândul 4113 „din revânzarea investițiilor financiare” - indică suma de numerar primită și echivalente pentru investiții financiare achiziționate în scopul revânzării pe termen scurt (de obicei în termen de trei luni). Încasările din investiții financiare sunt prezentate numai în cuantumul beneficiilor economice primite de organizație (valoarea totală a încasărilor minus sumele cheltuite pentru achiziționarea investițiilor financiare realizate);

rândul 4119 „alte venituri” - indică valoarea altor venituri din activități curente: valoarea beneficiilor din vânzarea/cumpărarea de valută; sold pozitiv al calculelor TVA; sume de compensare; dobânzi de încasat la creanțele comerciale; venituri din vânzarea altor proprietăți (cu excepția vânzării mijloacelor fixe). Sumele impozitelor indirecte primite de organizație de la buget sunt reflectate în acest rând „prăbușit”.

Plăți pentru tranzacțiile curente.

Linia 4120 „total plăți” - indică suma plăților pentru tranzacțiile curente. Calculați ca sumă a rândurilor 4121-4129, indicatorii sunt indicați în paranteze;

rândul 4121 „furnizori (antreprenori) de materii prime, materiale, lucrări, servicii” - indică valoarea plăților pentru bunurile și materialele primite, lucrările și serviciile (D 60, 76 în corespondență cu K 50, 51, 52, 55, 58) , 76);

rândul 4122 „în legătură cu remunerarea angajaților” - valoarea plăților aferente remunerației angajaților organizației (D 70 K 50, 51, 52, 55, 58, 76);

rândul 4123 „dobândă la obligațiile de datorie” - suma plăților aferente plății dobânzii la obligațiile de datorie, cu excepția dobânzii incluse în costul activului de investiție (D 76, 66, 67 K 50, 51, 52, 55);

rândul 4124 „impozit pe profit organizațional” - suma plăților aferente plății impozitului pe profit, inclusiv plățile anticipate ale impozitului, cu excepția impozitului pe profit al organizației legat direct de investiții și tranzacții financiare (D 68, 69 K 51);

rândul 4129 „alte plăți” - indică valoarea altor plăți aferente activităților curente: valoarea pierderii din vânzarea/cumpărarea de valută; valoarea pierderii primite în timpul schimbului de unități financiare; balanța negativă a plăților TVA; penalități, amenzi și sancțiuni plătite de organizație în baza acordurilor cu contrapărțile;

rândul 4100 „bilanţul fluxurilor de numerar din operaţiuni curente” - reflectă valoarea diferenţei dintre încasări şi plăţi pentru operaţiuni curente (rândul 4110 - rândul 4120). Dacă rezultatul este negativ, acesta este indicat în paranteze.

Rândul 4111 trebuie să reflecte suma fără TVA și accize.

Motivul acestei poziții este prezentat mai jos în materialele sistemului Glavbukh

1. Director: Procedura de completare a Raportului Fluxului de Trezorerie

Fluxuri de numerar din operațiuni curente

La linia 4111, indicați suma veniturilor din vânzarea produselor și suma avansurilor de la clienți minus TVA și accize.*

Pe linia 4119 reflectă alte chitanțe, de exemplu:

• sume returnate la casierie de către persoanele responsabile;
• sume primite de la făptuitori sau de la asigurător cu titlu de despăgubire pentru prejudiciu;
• a primit amenzi, penalități, penalități pentru încălcarea clauzelor contractuale.

Elena Popova,

Consilier de stat al Serviciului Fiscal al Federației Ruse, rangul 1

Cu sinceritate,

Karine Shirinyan, expert senior al BSS „Sistemul Glavbukh”.

Răspuns aprobat de Serghei Granatkin,

expert principal al BSS „Sistemul Glavbukh”.

În unele cazuri, fluxurile de numerar trebuie prezentate pe o bază netă în raport. În special, atunci când ele caracterizează nu atât activitățile organizației în sine, cât activitățile contrapărților acesteia.

Întrebare: Situația fluxurilor de trezorerie.1. Care rând din raport ar trebui să reflecte returnarea fondurilor transferate în mod eronat către cumpărător? Adică la rândul 4111: încasările de la cumpărător trebuie sau nu reduse cu suma rambursării de la cumpărător? Sau, ce linie să reflectăm?2. Ce rând din raport ar trebui să arate returnarea furnizorului (sumele în exces transferate). acestea. ar trebui să reduc linia 4121 de plăți către furnizori cu suma fondurilor returnate sau nu? Sau ce linie să reflectăm?

Răspuns: Da intr-adevar. În situația fluxului de numerar, indicatorii referitori la un eveniment trebuie să fie reflectați într-o manieră restrânsă. Pe linia 4111, includeți sumele primite de la clienți minus suma returnată. La linia 4121 - plata catre furnizor minus banii returnati.

Motivație

Cum se scrie o declarație de flux de numerar

Indicatori prăbușiți

Când venitul de la unii este asociat cu plățile către alții. De exemplu, reflect restrâns:*

• fluxurile de numerar ale unui comisionar sau agent asociate cu furnizarea de comisioane sau servicii de agenție (cu excepția taxelor pentru serviciile în sine);
• impozite indirecte (TVA și accize) ca parte a încasărilor de la cumpărători și clienți, plăți către furnizori și antreprenori și plăți către bugetul rus sau rambursare de la acesta;
• încasări de la contraparte pentru rambursarea facturilor de utilități și aceste plăți în sine în închiriere și alte relații similare;
• plata pentru transportul mărfurilor cu primirea unei compensații egale de la contraparte.

Cifra de afaceri debită pe contul 51 în corespondență cu contul 57 (relevant dacă plățile sunt efectuate cu carduri bancare în comerțul cu amănuntul)

Cifra de afaceri creditară pe conturile 50, 51 în corespondență cu conturile:
– 70 „Decontări cu personal pentru salarii”;

– 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice” ( scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 ianuarie 2014 Nr. 07-04-18/01);
– 69 subcont „Calcule pentru asigurări sociale și securitate” ( scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 ianuarie 2016 Nr. 07-04-09/2355).

Plățile în legătură cu achiziția, crearea, modernizarea, reconstrucția și pregătirea pentru utilizare a activelor imobilizate, inclusiv costurile de cercetare și dezvoltare, nu ar trebui să fie reflectate în această linie. Le vei indica în fluxurile de numerar din operațiunile de investiții (subp. „a” clauza 10 PBU 23/2011)

Regulile de întocmire a situației fluxurilor de numerar sunt stabilite în PBU 23/2011 „Situația fluxurilor de numerar” (denumită în continuare PBU 23/2011).
Conform clauzei 7 din PBU 23/2011, fluxurile de numerar ale organizației sunt împărțite în fluxuri de numerar din operațiuni curente, de investiții și financiare.
Fluxurile de numerar ale unei entități din tranzacții legate de activitățile obișnuite ale entității care generează venituri sunt clasificate ca fluxuri de numerar din operațiuni curente. Fluxurile de numerar din operațiuni curente, de regulă, sunt asociate cu formarea profitului (pierderii) organizației din vânzări (clauza 9 din PBU 23/2011).
Fluxurile de numerar ale unei organizații din operațiuni legate de achiziția, crearea sau cedarea activelor imobilizate ale organizației sunt clasificate ca fluxuri de numerar din operațiuni de investiții (clauza 10 din PBU 23/2011).
La rândul lor, fluxurile de numerar ale organizației din operațiuni legate de atragerea de către organizație a finanțării pe bază de datorii sau capitaluri proprii, conducând la modificări în dimensiunea și structura capitalului organizației și a fondurilor împrumutate, sunt clasificate ca fluxuri de numerar din tranzacții financiare (clauza 11). din PBU 23/2011).
Forma raportului de flux de numerar (denumit în continuare Raport), aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 2 iulie 2010 N 66n, corespunde clasificării specificate.
Astfel, Raportul conține secțiunile „Fluxuri de numerar din operațiuni curente”, „Fluxuri de numerar din operațiuni de investiții” și „Fluxuri de numerar din operațiuni financiare”.
La completarea Raportului, trebuie să țineți cont de faptul că, în virtutea paragrafelor. „b” clauza 16 PBU 23/2011 fluxurile de trezorerie sunt reflectate în situația fluxurilor de trezorerie pe o bază restrânsă în cazurile în care ele caracterizează nu atât activitățile organizației, cât și activitățile contrapărților sale și (sau) când încasările de la unele persoanele stabilesc plățile corespunzătoare către alte persoane. Exemple de astfel de fluxuri de numerar sunt, în special, decontările prin acorduri intermediare, TVA-ul conținut în încasările de la cumpărători și clienți, plățile către furnizori și antreprenori și plățile către sistemul bugetar al Federației Ruse sau rambursarea din acesta.
Apoi, valoarea TVA primită ca parte a plăților de la cumpărători și clienți ar trebui luată în considerare separat și redusă cu valoarea TVA plătită efectiv la buget în perioada de raportare. De asemenea, în cadrul acestor fluxuri de numerar, se ține cont de valoarea TVA plătită furnizorilor și antreprenorilor, minus impozitul efectiv rambursat (primit) de la buget în perioada de raportare. Cu alte cuvinte, valoarea încasărilor din vânzări către clienți și valoarea plăților către furnizori sunt reflectate în situația fluxului de numerar minus TVA.
În ceea ce privește fluxurile de numerar din operațiuni curente, raportăm.
Rândul 4111 al Raportului reflectă încasările primite din vânzarea produselor (bunuri, lucrări, servicii), precum și suma avansurilor de la clienți, minus TVA. Pentru completarea acestui rând, în cazul general, rulajele debitoare ale conturilor 50 și 51 (52) se adună în corespondență cu conturile 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” și/sau 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.
Linia 4112 reflectă sumele redevențelor, chiriei, licențelor, comisioanelor și altor plăți similare, fără TVA. Pentru a face acest lucru, adunați cifra de afaceri de la debitul conturilor 50 (51, 52) în corespondență cu subcontul corespunzător al contului 76.
Plata primită de la chiriași pentru utilizarea proprietății dumneavoastră poate fi reflectată în Raport în diferite moduri. Aceasta depinde dacă închirierea proprietății este o activitate normală a companiei. Dacă este, atunci chiria primită se reflectă pe linia 4111, dacă nu, atunci pe linia 4112.
Rândul 4113 va indica veniturile din revânzarea investițiilor financiare. La rândul lor, alte chitanțe care nu sunt incluse în rândurile anterioare (de exemplu, suma „retrasă” a TVA-ului) ar trebui să fie afișate pe rândul 4119.
Vom explica calculul sumei TVA folosind un exemplu.
Să presupunem că o organizație, în timp ce își desfășura activitățile curente, a primit de la cumpărători și clienți ca parte a numerarului TVA-ul în valoare de 500.000 de ruble, a plătit TVA-ul furnizorilor și contractorilor în valoare de 400.000 de ruble, a transferat impozitul către buget 150.000 de ruble, a primit o rambursare de la buget în valoare de 100.000 de ruble. În acest caz, rândul 4119: al Raportului indică suma de 50.000 de ruble. (500.000 de rub. - 400.000 de rub. - 150.000 de rub. + 100.000 de rub.). Dacă valoarea TVA plătită este mai mare (de exemplu, nu a fost primită nicio rambursare de la buget în valoare de 100.000 de ruble), atunci valoarea impozitului este de 50.000 de ruble. (500.000 RUB - 400.000 RUB - 150.000 RUB) este reflectat în rândul 4129 din Raport.
Cheltuielile de numerar sunt indicate în Raport între paranteze.
Rândul 4121 al Raportului reflectă bunuri (muncă, servicii) plătite de organizație. Pentru a face acest lucru, trebuie să luați cifra de afaceri creditară a conturilor contabile de casă (50, 51, 52) în corespondență cu conturile 60 și (sau) 76 (debit).
Linia 4122 din Declarația fluxului de numerar include sumele salariilor plătite angajaților companiei. Pentru a face acest lucru, datele sunt preluate din debitul contului 70 „Decontări cu personalul pentru salarii” în corespondență cu creditul conturilor 50 și (sau) 51.
Dacă în anul de raportare (ultimul) organizația a plătit dobândă la obligațiile de datorie, atunci valoarea acestora este reflectată în rândul 4123 din Raport. Pentru aceasta, luăm cifra de afaceri din debitul conturilor 66 „Calcule pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt” (67 „Calcule pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen lung”) și creditul conturilor contabile de casă.
Plata impozitului pe venit (Debit 68 Credit 51) este reflectată pe rândul 4124. Toate celelalte impozite plătite sunt reflectate pe rândul 4129.
În ceea ce privește fluxurile de numerar din operațiuni de investiții, raportăm.
La Rândul 4211 al Raportului se arată sumele pe care societatea le-a primit din vânzarea mijloacelor fixe, imobilizărilor necorporale, construcții capitale în curs și echipamente pentru instalare (fără TVA).
Pentru a face acest lucru, datele privind debitul conturilor 50, 51 sunt de obicei luate în corespondență cu conturile 62 și (sau) 76.
La rândul 4212 al Raportului, indicați veniturile companiei din vânzarea de acțiuni (participații) în alte organizații.
Linia 4214 reflectă veniturile sub formă de dividende și dobânzi la investițiile financiare datorate. Datele specificate sunt preluate din rulajul debitor al conturilor de numerar în corespondență cu contul 76, subcontul „Decontare dividende”.
Sumele dobânzilor care au fost efectiv primite în anul de raportare din investiții financiare (de exemplu, obligațiuni, cambii, împrumuturi emise etc.) se determină ca rulaj debitor pe conturile 50 (51, 52) în corespondență cu subconturile „Dobânzi la cambii”, „Dobânzi la obligațiuni”, etc., deschise în contul 76.
Rambursarea împrumuturilor acordate de organizația dumneavoastră este prezentată în rândul 4213 din Raport. Pentru a face acest lucru, luați cifra de afaceri a contului 50 (51, 52) și creditul contului 58, subcontul „Împrumuturi emise”.
Toate celelalte venituri din activități de investiții sunt reflectate la rândul 4219.
Rândul 4221 al Raportului reflectă sumele transferate în anul de raportare pentru achiziția de active fixe (imobiliare, echipamente de producție etc.), active necorporale (drepturi la brevete, invenții etc.) și proiecte de construcții capitale neterminate. Datele pentru acest rând sunt preluate din cifra de afaceri creditară pe conturile 50 (51, 52) minus TVA plătită în corespondența conturilor 60 și (sau) 76 privind achiziția de mijloace fixe, imobilizări necorporale etc. În plus, este posibil ca, de exemplu, mijlocul fix să fi fost achiziționat de o persoană responsabilă.
Suma fondurilor alocate pentru investitii financiare pe termen lung este indicata la randurile 4222 si 4223. Pentru completarea acestui rand sunt necesare date din cifra de afaceri de pe debitul contului 58.
Plata dobânzii este afișată pe rândul 4123. În consecință, datele care nu sunt incluse în rândurile de mai sus (de exemplu, TVA „retrasă”) sunt afișate pe rândul 4224.
În ceea ce privește fluxurile de numerar din tranzacții financiare, raportăm.
Sumele primite de companie sub formă de credite și (sau) împrumuturi sunt indicate în rândul 4311. Pentru a completa acest rând, luați cifra de afaceri la creditul conturilor 66 și 67 în corespondență cu debitul conturilor de casă (50, 51, 52...).
În rândurile 4312 și 4313, reflectați contribuțiile participanților companiei efectuate în anul de raportare. Pentru a face acest lucru, luați cifra de afaceri din debitul conturilor contabile de casă și creditul contului 75 „Decontări cu fondatori”.
Indicați alte venituri la rândul 4314. Acestea includ, de exemplu, asistență guvernamentală. În acest caz, cifra de afaceri se preia din debitul contului 51 și creditul subcontului corespunzător deschis în contul 76.
Rândul 4321 reflectă sumele plătite proprietarilor (participanților) în legătură cu răscumpărarea de acțiuni (interese participative) ale organizației de la aceștia sau retragerea acestora din calitatea de membru. Pentru a face acest lucru, luați cifra de afaceri creditară pe conturile 50 (51, 52...) și cifra de afaceri debitoare pe contul 75.
Rândul 4322 este completat în mod similar.
Rândul 4323 va indica sumele împrumuturilor acordate de alte organizații rambursate de organizație, precum și rambursarea (răscumpărarea) facturilor și a altor titluri de creanță. Pentru completarea acestui rând, se utilizează datele de debit ale conturilor 66 și 67 în corespondență cu creditul conturilor contabile de casă.
Linia 4329 arată date care nu sunt incluse în rândurile 4321-4323.

Răspuns pregătit:
Expert al Serviciului de Consultanta Juridica GARANT
auditor, membru al MAP Zavyalov Kirill

Controlul calității răspunsului:
Referent al Serviciului de Consultanta Juridica GARANT
Regina Elena

Materialul a fost pregătit pe baza consultării individuale scrise oferite ca parte a serviciului de consultanță juridică.

Această linie reflectă valoarea fluxului de numerar din activitățile curente legate de asigurarea unei taxe de proprietate de utilizare și (sau) drepturi care decurg din brevete de invenții, desene industriale și alte tipuri de proprietate intelectuală, furnizarea de servicii intermediare etc. nu contează, sunt enumerate tipurile de activități activități obișnuite ale organizației sau sunt legate de încasarea altor venituri (clauza „b”, clauza 9 din PBU 23/2011).

Linie de umplere 4112

Următoarele sunt reflectate în situația fluxurilor de numerar (clauza 16 din PBU 23/2011):

— încasări de la unele persoane care determină plăți corespunzătoare către alte persoane;

— fluxuri de numerar care caracterizează nu atât activitățile organizației, cât și activitățile contrapartidelor sale.

Prin urmare, la completarea rândului 4112, următoarele sunt reflectate într-o manieră restrânsă:

— fonduri primite în perioada de raportare de către organizația intermediară de la cumpărători (clienți) și fonduri transferate în perioada de raportare către comitent (principal, principal);

- fonduri primite în perioada de raportare de către o organizație intermediară de la principal (principal, principal) (cu excepția sumei remunerației sale), și fonduri transferate în aceeași perioadă de raportare vânzătorului în plată pentru proprietatea (lucrări, lucrări) achiziționate pentru serviciile principalului (principal, principal);

- fonduri plătite de organizația locator pentru utilități și primite de la chiriaș pentru rambursarea acestor plăți.

În plus, Declarația Fluxului de Trezorerie trebuie să reflecte următoarele sume de TVA conținute în fluxurile de numerar care caracterizează activitățile organizației în sine (clauza „b”, paragraful 16 din PBU 23/2011):

— primite ca parte a veniturilor de la contrapărți;

— transferate către contrapărți ca parte a plăților;

- transferat la buget;

- intors de la buget.

Date contabile utilizatela umplerea liniei 4112„plăți de chirie, plăți de licență,redevențe, comisioane și alte plăți similare”

La completarea acestui rând, datele privind cifra de afaceri debitoare sunt utilizate în corespondență cu conturile pentru înregistrarea decontărilor cu contrapărți (principali, comisionari, locatari, licențiați etc.) pentru următoarele conturi:

— 50 „Casiera”;

— 51 „Conturi curente”;

— 52 „Conturi valutare”;

— 55 „Conturi bancare speciale”;

— 57 „Traduceri pe drum”;

— 58 „Investiții financiare” (cont analitic pentru echivalente de numerar);

— 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” (cont analitic pentru contabilizarea echivalentelor de numerar care nu sunt investiții financiare).

Ținând cont de caracteristicile de mai sus, atunci când completați rândul 4112 ar trebui să:

a) reducerea cifrei de afaceri debitoare pe conturile 50, 51, 52, 55, 57, precum și 58 și 76 (conturi analitice pentru contabilizarea echivalentelor de numerar) în corespondență cu conturile pentru decontări contabile cu principalii (cu excepția sumelor comisioane primite) prin credit cifra de afaceri pe aceste conturi în legătură cu decontări cu vânzătorii de proprietăți achiziționate pentru mandanți;

b) reducerea cifrei de afaceri debitoare la conturile 50, 51, 52, 55, 57, precum și 58 și 76 (conturi analitice de contabilizare a echivalentelor de numerar) în corespondență cu conturile de contabilizare a decontărilor cu cumpărătorii de bunuri cu comision (cu excepția sumelor comisioane). reținută de comisionar) prin rulaj de credit pe aceste conturi în legătură cu decontări cu mandanții;

c) reducerea cifrei de afaceri debitoare la conturile 50, 51, 52, 55, 57, precum și 58 și 76 (conturi analitice de contabilizare a echivalentelor de numerar) în corespondență cu conturile de contabilizare a decontărilor cu chiriașii (sub aspectul chitanțelor de rambursare a costul utilităților consumate de chiriaș) prin cifra de afaceri a creditelor pe aceste conturi în legătură cu decontări cu organizații care prestează servicii de utilități (în ceea ce privește transferul costului serviciilor de utilități rambursate de chiriaș);

d) cifra de afaceri debitabilă asupra conturilor de mai sus în ceea ce privește sumele remunerațiilor primite în baza contractelor de intermediar și de licență, precum și în baza contractelor de închiriere, se reduc cu valoarea TVA conținută în acestea;

e) se adună rezultatele din efectuarea acțiunilor „a”, „b”, „c” și „d”.

Datele din coloana „Pentru anul de raportare” din Situația fluxului de numerar pentru anul precedent sunt transferate în coloana „Pentru anul precedent”.

Exemplu de linie de umplere 4112„chirii, taxe de licență, redevențe,

comisioane și alte plăți similare"

Cifra de afaceri pentru anul 2014 la contul 51 în corespondență cu conturile de contabilitate a decontărilor cu cumpărătorii de bunuri în consignație, expeditorii, vânzătorul bunurilor achiziționate pentru expeditor și cu locatarul de echipamente în contabilitate. Conform unui contract de comision, remunerația este reținută din sumele primite în plată pentru bunurile comisionate. Nu există cifre de afaceri pe conturile 50, 52, 55, 57, 58 și 76 în ceea ce privește numerarul și echivalentele de numerar primite (plătite) ca plăți de leasing, taxe de licență, redevențe, comisioane și alte plăți similare.

Fragment din situația fluxului de numerar pentru 2013

Soluţie

Indicatorul coloanei „Pentru 2014” pe linia 4112 este de 1680 mii de ruble. ((5.900.000 RUB - 590.000 RUB - 5.310.000 RUB) + (8.260.000 RUB - 8.260.000 RUB) + (590.000 RUB - 90.000 RUB) + (8.260.000 RUB - 8.260.000 RUB) 0 rub. - 86.400 rub.)).

Indicatorul coloanei „Pentru 2013” pe linia 4112 este de 730 mii de ruble.

Un fragment din situația fluxului de numerar va arăta astfel.