Sabit varlıkların muhasebeleştirilmesi. Muhasebe

Sabit varlıkların muhasebesi, “Sabit Varlıkların Muhasebesi” Muhasebe Yönetmeliği (PBU 6/01) ile düzenlenir.

Sabit varlıklar kuruluşun mülkünün bir kısmını temsil eder. Aşağıdaki koşulların aynı anda karşılanması durumunda bir nesne, bir kuruluş tarafından sabit kıymet olarak muhasebeleştirilmek üzere kabul edilir:

Nesnenin, ürünlerin üretiminde, iş yaparken veya hizmet sağlarken, kuruluşun yönetim ihtiyaçları için kullanılması veya kuruluş tarafından geçici olarak bulundurma veya kullanım için bir ücret karşılığında sağlanması amaçlanıyor;

Tesisin uzun bir süre, yani 12 aydan uzun bir süre veya 12 ayı aşarsa normal çalışma döngüsü boyunca kullanılması amaçlanıyor;

Kuruluş bu nesnenin daha sonra yeniden satılmasını planlamamaktadır;

Nesne gelecekte kuruluşa ekonomik fayda (gelir) getirebilecek kapasitededir.

Bu tür bir mülkün maliyeti birim başına 40.000 rubleyi (veya kuruluşun muhasebe politikalarında belirlenen alt sınırı) aşmıyorsa, bu tutara yansıtılabilir. muhasebe ve stokların bir parçası olarak mali tablolar.

Sabit varlıklar; binalar, yapılar, çalışma ve güç sağlayan makine ve ekipmanlar, ölçüm ve kontrol alet ve cihazları, bilgisayar ekipmanları, taşıtlar, aletler, üretim ve ev ekipmanları ve aksesuarları, çalışma, üretim ve yetiştirme besi hayvanları, çiftlik içi yollar, özel aletler ve Yukarıdaki koşulları karşılayan özel cihazlar, yedek ekipmanlar ve diğer nesneler.

Sabit varlıkların bileşimi aynı zamanda kuruluşun sahip olduğu arsaları, çevre yönetim tesislerini (su, toprak altı ve diğer doğal kaynaklar) da dikkate almaktadır.

Kuruluşun sabit varlıkları şu konumlarda bulunabilir:

Çalışır durumda;

Stokta mevcut (rezerv);

Tamamlanma aşamasında, ilave teçhizat, yeniden yapılanma ve kısmi tasfiye;

Korunmuş.

Kullanım amacına bağlı olarak sabit varlıklar aşağıdakilere ayrılır:

Üretim - faaliyetin ana amacı olarak kullanımı sistematik olarak kar elde etmeyi amaçlayan;

Üretim dışı - sıradan faaliyetlerin (konut binaları, yatakhaneler, çamaşırhaneler, kantinler ve büfeler, okul öncesi kurumlar, dinlenme evleri, sanatoryumlar ve diğer kültürel ve toplumsal kurumlar) uygulanmasında kullanılmaz.

Sabit varlıklar muhasebe ve raporlamaya parasal olarak yansıtılır.

Muhasebe Kavramına Uygun Olarak Pazar ekonomisi Rusya'da varlıklar (sabit varlıklar dahil) fiili (başlangıç) maliyeti, cari (ikame) maliyeti, artık ve cari piyasa değeri (satış değeri) üzerinden değerlendirilir.

Gerçek ( orijinal) sabit varlıkların maliyeti, sabit varlıkların muhasebeye kabul edildiği maliyettir.

PBU 6/01, bir ücret karşılığında edinilmesi, inşaatı ve imalatı durumunda sabit varlıkların başlangıç ​​​​maliyetini oluşturma prosedürünü, kurucuların kuruluşun yetkili (hisse) sermayesine katkı hesabına katkısını belirler; bir hediye sözleşmesi kapsamında makbuz ve diğer karşılıksız makbuz ve diğer makbuzlar.

Ödeme amacıyla edinilen sabit varlıkların başlangıç ​​maliyeti KDV ve diğer iade edilebilir vergiler hariç (Rusya Federasyonu mevzuatında öngörülen durumlar hariç), kuruluşun satın alma, inşaat ve üretim için fiili harcamalarının tutarı muhasebeleştirilir.

Sabit varlıkların edinimi, inşaatı ve üretimine ilişkin fiili maliyetler aşağıdakilerden oluşur:

Tedarikçiye (satıcıya) sözleşme uyarınca ödenen tutarlar;

Bir inşaat sözleşmesi ve diğer sözleşmeler kapsamında iş yapmak için kuruluşlara ödenen tutarlar;

Sabit varlıkların edinimi ile ilgili bilgi ve danışmanlık hizmetleri için ödenen tutarlar;

Sabit varlıklara ilişkin hakların edinilmesiyle bağlantılı olarak yapılan kayıt ücretleri, devlet harçları ve diğer benzeri ödemeler;

Gümrük vergileri ve diğer ödemeler;

İadesi mümkün olmayan vergiler;

Aracı kuruluşa ödenen ücretler;

Sabit varlıkların edinimi, inşaatı ve imalatıyla doğrudan ilgili diğer maliyetler ve bunların kullanıma uygun hale getirilmesine ilişkin maliyetler.

Genel ve diğer benzeri giderler, doğrudan sabit kıymet edinimi ile ilgili olmadığı sürece, sabit kıymet ediniminin fiili maliyetlerine dahil edilmez.

Sabit varlıkların ilk maliyeti, kuruluşun yetkili (hisse) sermayesine katkıya katkıda bulundu Kuruluşun kurucuları (katılımcılar) arasında mutabakata varılan parasal değerleri tanınır. Kayıtlı sermayenin büyüklüğü, çeşitli organizasyonel ve yasal normlara sahip kuruluşlar için oluşturulan yasal normlara uygun olarak kurucu belgelerde belirlenir.

Bir kuruluş tarafından hediye sözleşmesi kapsamında veya diğer karşılıksız makbuz durumlarında alınan sabit varlıkların ilk maliyeti, rayiç değerleri muhasebeye kabul edildiği tarih itibarıyla muhasebeleştirilir.

Muhasebe için kabul edildikleri sabit varlıkların maliyeti, Rusya Federasyonu mevzuatında belirlenen durumlar dışında değişikliğe tabi değildir.

Sabit varlıkların başlangıç ​​maliyetinde değişiklik yapılmasına, sabit varlıkların tamamlanması, ilave ekipman, yeniden inşa, modernizasyon, kısmi tasfiye ve yeniden değerleme durumlarında izin verilir.

Bir nesne muhasebeye kabul edildiği andan yeniden değerlemeye kadar, nesne orijinal maliyetiyle ve yeniden değerlemeden sonra yeniden değerleme tarihindeki yenileme maliyetiyle muhasebeleştirilir.

Akım ( onarıcı) bir nesnenin maliyeti - bu nesnenin yeniden değerleme tarihinde satın alınabileceği maliyet.

Akım pazar maliyet (satış maliyeti) – tutar Para Nesnenin satışı sonucunda elde edilebilecek olan.

İÇİNDE bilanço sabit varlıklar yansıtılır artık maliyet, yani orijinal (değiştirme) maliyet eksi tahakkuk eden amortisman tutarı kadardır.

Sabit varlıkların alınmasının muhasebeleştirilmesi. Daha sonra sabit kıymet olarak muhasebeleştirilmek üzere kabul edilecek nesnelerin maliyetlerinin muhasebeleştirilmesi 08 “Dönen varlıklara yapılan yatırımlar” hesabında gerçekleştirilir.

08 “Duran varlıklara yapılan yatırımlar” hesabına alt hesaplar açıldı: 08-1 “Arsa edinimi”, 08-2 “Doğal kaynakların edinimi”, 08-3 “Sabit varlıkların inşası”, 08-4 “Satın Alma” sabit kıymetler” vb.

Hesap 08, nesnenin ilk maliyetini oluşturan maliyetleri, nesnenin sabit kıymet olarak muhasebeleştirilmesinden önce ortaya çıktıkça toplar.

Sabit kıymetleri hesaba katmak için aktif stok hesabı 01 “Duran Varlıklar” kullanılır. Nesne muhasebe için kabul edildiği anda, hesap 08 kapatılır ve nesnenin ilk maliyeti hesap 01'in borcuna aktarılır. 08 "Dönen varlıklara yapılan yatırımlar" hesabındaki bakiye, eksik sermaye yatırımlarını, maliyetleri yansıtır. sabit kıymet olarak muhasebeleştirilmesi kabul edilmeyen nesnelerde.

Hesap 08 “Duran varlıklara yapılan yatırımlar” için analitik muhasebe, sabit varlıkların inşası ve edinimi ile ilgili maliyetler için, inşaat halindeki veya satın alınan her nesne için ayrı ayrı yapılır.

Örnek bir ücret karşılığında edinilen sabit varlıkların alınmasının muhasebesine yansıması:

Alt hesap 08-3, binaların ve yapıların inşaatının gerçek maliyetlerini, ekipman kurulumunu ve sermaye inşaatı için tahminlerde ve tapu listelerinde öngörülen diğer masrafları yansıtır.

İnşaat işini yürütmenin iki yolu vardır - müteahhitlik ve ekonomik (kendi kaynaklarınız ve kaynaklarınızla).

İlk durumda, yüklenicinin hizmetlerinin maliyeti (inşaat sözleşmelerinde belirtilen fiyatlarla), 60 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan anlaşmalar" hesabına uygun olarak 08 hesabına yansıtılır:

Ekonomik bir yöntemle inşaat ve montaj işleri yapılırken, bu amaçlara yönelik fiili maliyetler esas alınarak inşaat maliyeti dikkate alınır. Bunlar, 10 “Malzemeler”, 70 “Personel ile ücret ödemeleri”, 69 “Ödemeler için ödemeler” hesaplarına yazışmalarda 08 hesabına yansıtılır. sosyal sigorta ve karşılık”, 02 “Sabit varlıkların amortismanı” vb.

Kayıtlı (hisse) sermayeye katkıya katkıda bulunan sabit varlıklar, 75 no'lu "Kurucularla yapılan anlaşmalar" hesabına karşılık gelen 08 no'lu hesaba yansıtılır:

Bir kuruluş tarafından hediye sözleşmesi kapsamında alınan sabit kıymetler ve diğer karşılıksız makbuz halleri, muhasebeye kabul edildiği tarihteki piyasa değeri üzerinden muhasebe için kabul edilir.

Rusya Federasyonu'ndaki Muhasebe ve Finansal Raporlama Yönetmeliği uyarınca, mevcut piyasa değeri, bu veya benzeri bir mülk için ücretsiz olarak alınan mülkün muhasebeleştirilmesi için kabul tarihinde geçerli olan fiyat esas alınarak oluşturulur. Güncel fiyatla ilgili bilgilerin belgeler veya uzmanlar tarafından doğrulanması gerekir.

Sabit varlıkların piyasa değerini belirlerken, üretim tesislerinin fiyatlarına ilişkin veriler, devlet istatistik kurumları, ticaret müfettişlikleri ve kuruluşları, medya ve özel literatür kullanılabilir; Bireysel sabit varlıkların maliyetine ilişkin uzman görüşleri.

Muhasebede, ücretsiz olarak alınan varlıkların değeri kuruluşun diğer gelirleri olarak kabul edilir. Diğer gelir ve giderlere ilişkin bilgileri yansıtmak için Hesap Planı 91 numaralı “Diğer gelir ve giderler” hesabını sağlar. Varlıkların karşılıksız olarak alınması durumunda, bu tür varlıkların maliyeti muhasebeye ertelenmiş gelir (hesap 98) olarak yansıtılmalı ve daha sonra diğer gelirlere dahil edilmelidir:

Sabit varlıkların amortismanının muhasebeleştirilmesi. Sabit varlıkların maliyeti, ömürleri boyunca amortisman yoluyla geri ödenir. faydalı kullanım.

Bir sabit varlık kaleminin faydalı ömrü, kuruluş tarafından, öğenin muhasebe için kabul edilmesi sırasında aşağıdakilere dayanarak belirlenir:

Beklenen verimlilik veya kapasiteye göre bu tesisin beklenen faydalı ömrü;

Çalışma moduna, doğal koşullara ve agresif ortamın etkisine, onarım sistemine bağlı olarak beklenen fiziksel aşınma;

Bu nesnenin kullanımına ilişkin düzenleyici ve diğer kısıtlamalar (örneğin, kiralama süresi).

Bir sabit kıymet nesnesi için amortisman masraflarının tahakkuku, muhasebe için kabul edildiği ayı takip eden ayın 1. gününde başlar ve bu nesnenin maliyetinin tam olarak geri ödendiği ayı takip eden ayın 1. gününde durur veya muhasebeden silinmesi.

Amortisman giderlerinin tahakkuku, nesnelerin kuruluş başkanının kararı ile 12 aydan fazla bir süre boyunca yeniden inşa ve modernizasyona tabi tutulduğu ve 12 ay boyunca muhafaza edildiği durumlar haricinde, sabit varlıkların faydalı ömrü boyunca askıya alınmaz. üç aydan fazla bir süre.

Rusya Federasyonu'nun seferberlik hazırlığı ve seferberliğine ilişkin mevzuatının yanı sıra kar amacı gütmeyen kuruluşların sabit varlıklarının uygulanmasına yönelik naftalinli nesneler (yıl sonunda, onlar için bilanço dışı hesap 010'da amortisman tahakkuk ettirilir) amortismana tabi değildir;

Amortismanı hesaba katmak için 02 “Sabit varlıkların amortismanı” hesabı kullanılır.

Genel olarak amortisman giderleri üretim ve dağıtım maliyetlerine dahildir: D 20, 25, 26, 44 K02

PBU 6/01'e göre, sabit varlıkların amortismanı aşağıdaki yollardan biriyle hesaplanır:

Doğrusal yöntem;

Bakiyelerin azaltılması yöntemi;

Faydalı ömür yıllarının toplamına göre değer yazma yöntemi;

Maliyeti yazma yöntemi, ürünlerin (işlerin) hacmiyle orantılıdır.

Yıllık amortisman bedelinin hesaplanması AG doğrusal bir şekilde sabit kıymet kaleminin orijinal maliyeti esas alınarak yapılır Birinci. ve amortisman oranları NA faydalı ömür esas alınarak hesaplanır T bu nesne:

Örnek. 100.000 ruble değerinde bir nesne satın alındı. Faydalı ömrü 5 yıl olduğundan yıllık amortisman oranı %20'dir. Yıllık amortisman ücretleri 20.000 ruble olacaktır.

Kullanma bakiyeyi azaltma yöntemi Yıllık amortisman tutarı, sabit kıymetin raporlama yılı başındaki kalıntı değerine göre belirlenir. Maliyet. ve bu nesnenin faydalı ömrüne ve katsayısına göre hesaplanan amortisman oranları k kuruluş tarafından belirlenen (3'ten yüksek değil).

Örnek. 100.000 ruble değerinde bir nesne satın alındı. Faydalı ömür - 5 yıl, kuruluş tarafından belirlenen hızlandırma faktörü - 2. yıllık amortisman oranı - %20 × 2 = %40. Yıllık amortisman ücretleri aşağıdaki şekilde hesaplanır

Yöntemi kullanırken Faydalı ömür yıllarının toplamına dayalı olarak maliyetin silinmesi Yıllık amortisman tutarı, sabit kıymetin orijinal maliyeti ve payı nesnenin faydalı ömrünün sonuna kadar kalan yıl sayısı olan, paydası ise toplam olan orana göre belirlenir. faydalı ömrünün yıl sayısı.

Örnek. 100.000 RUB değerinde bir sabit kıymet satın alındı. Faydalı ömrü 4 yıldır. Faydalı ömür yıllarının toplamı 10'dur (1+2+3+4). İşletmenin ilk yılında hizmet ömrünün bitimine 4 yıl kaldığında yıllık amortisman 40.000 ruble olacaktır. (100.000 ×4/10), ikinci yılda - 30.000 ruble. (100.000 ×3/10), üçüncü yılda - 20.000 ruble. (100.000 ×2/10), operasyonun dördüncü yılında - 10.000 ruble. (100000×1/10).

Yöntemi kullanırken Üretim hacmiyle orantılı olarak maliyetin silinmesi(işler, hizmetler), amortisman ücretleri, raporlama dönemindeki üretim hacminin doğal göstergesine ve sabit kıymet nesnesinin başlangıç ​​​​maliyetinin tüm faydalı ömür boyunca tahmini üretim hacmine (iş) oranına göre hesaplanır. sabit varlık nesnesinin.

Bir nesnenin faydalı ömrü boyunca tahmini hacmini tahmin etmek genellikle yıllar içindeki faydalı ömründen daha zordur. Bu yöntem, ana kriteri kullanım sıklığı olan sabit varlıklar için kullanılır. Bu, amortismanın kilometreye veya uçuş saati sayısına bağlı olduğu otomobiller, uçaklar gibi birçok aracın yanı sıra, amortismanın çıkarılan kaya hacmine bağlı olduğu madencilik ekipmanı ve diğer benzer ekipman türleri için de geçerlidir.

Örnek. Kuruluş, 100.000 ruble maliyetle beklenen kilometresi 500 bin km'ye kadar olan bir araba satın aldı. Raporlama döneminde kilometre 5 bin km olduğundan yıllık amortisman tutarı 1000 ruble olacak. (5 bin km × 100.000 ruble / 500 bin km).

Yıl içinde amortisman kesintileri, kullanılan amortisman yöntemine bakılmaksızın, hesaplanan yıllık tutarın 1/12'si tutarında aylık olarak yapılır.

Kurtarma işlemlerinin muhasebeleştirilmesi. Sabit varlıkların restorasyonu onarım, modernizasyon ve yeniden inşa yoluyla gerçekleştirilebilir. Sabit varlıkların restorasyonu ile ilgili maliyetler, ilgili oldukları raporlama döneminin muhasebe kayıtlarına yansıtılır. Bu durumda, onarım maliyetleri cari giderler olarak yazılır ve bir nesnenin modernizasyonu ve yeniden inşası maliyetleri, sonuç olarak bu nesnenin standart performans göstergelerinin iyileşmesi (artması) (kullanım ömrü, güç, kalite) durumunda başlangıç ​​​​maliyetini artırır. kullanım vb.)

Onarımın amacı, nesneyi çalışır durumda tutmak ve muhafaza etmek, nesnenin çalışma sırasında kaybettiği nitelikleri kısmen veya tamamen restore etmektir.

Uygulamada onarım işleri sözleşme ve iş yöntemleriyle organize edilir ve yürütülür. İlk yöntem, onarım işini yürütmek için uzman onarım organizasyonlarını görevlendirmek; ikinci yöntem, organizasyonun yapısal bölümlerinin güçlerini ve araçlarını kullanarak onarım çalışmalarının yürütülmesini içerir. Onarım maliyetlerinin muhasebeleştirilmesi işi kimin yaptığına bağlıdır.

Şu tarihte: müteahhitlik Bu sayede tüm işler sözleşme yapılan yüklenici tarafından yürütülür. Hizmetlerini kullanan bir kuruluşun yalnızca gerçekleştirilen iş miktarına uygun miktarları aktarması gerekir.

Sabit varlıkları onarmadan önce ekonomik olarak Kuruluşların, yapılan işin listesini, yedek parçaların maliyetini, işçilere ödeme maliyetini ve onarımlarla ilgili diğer maliyetleri gösteren onarım işi için bir tahmin hazırlamaları gerekmektedir. Muhasebe, ürünlerin üretim maliyetlerinin (işler, hizmetler) muhasebeleştirilmesine benzer şekilde düzenlenir.

Sabit varlıkların kiralanması. Bir kira sözleşmesinin imzalanması ve yürütülmesi sonucunda ortaya çıkan ilişkileri düzenleyen ana yasama kanunu, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'dur.

Kira sözleşmesine göre kiraya veren, kiracıya bir ücret karşılığında geçici olarak bulundurma ve kullanma veya geçici kullanım amacıyla mülk sağlamayı taahhüt eder.

Kira ilişkisinin temeli, yazılı olarak yapılan ve şunları belirten kira sözleşmesidir: kiralama süresi, büyüklüğü, prosedürü, kira ödeme koşulları ve şartları, tarafların mülkü iyi durumda tutma sorumluluklarının dağılımı ve diğer hususlar kiralama koşulları.

Mevcut mevzuata uygun olarak, aşağıdaki kiralama türleri arasında ayrım yapmak gelenekseldir:

Bireysel sabit varlıkların kiralanması;

Bir kuruluşun bir bütün olarak mülk kompleksi olarak kiralanması;

Finansal kiralama (leasing).

Mevcut kiralamalarda sabit varlıklar kiraya verenin mülkiyetindedir.

Finansal kiralama (leasing), bir işletmenin (kiraya verenin) başka bir kuruluş (kiracı) adına, ikincinin tercihine göre, üretim faaliyetleri için gerekli olan mülkü geçici mülkiyet ve kullanım ücreti karşılığında edindiği bir yatırım şeklidir.

Kiraya verilen sabit varlıklar, kiraya verenin bilançosunda kalır ve kendisi tarafından genel olarak belirlenen şekilde 01 "Duran Varlıklar" hesabında muhasebeleştirilir ve analitik muhasebede vurgulanır.

1 Ocak 2000'den itibaren PBU 9/99 “Kuruluşun Geliri” ve PBU 10/99 “Kuruluşun Giderleri” nin uygulamaya konulmasıyla, kiralama işlemlerinin muhasebesinin özellikleri, kiralık mülk sağlanmasının bir örgütün normal faaliyeti. Kira karşılığında mülk sağlanması, kiraya veren kuruluş için normal bir faaliyet ise (yani bu tür faaliyetlerden elde edilen gelir, kuruluşun toplam gelirinin %5'ine eşit veya bunu aşarsa), kira, kuruluşun geliri olarak kabul edilir ve 90 hesabına yansıtılır. "Satış". Bir kira sözleşmesi kapsamında sabit kıymetlerin sağlanmasından elde edilen gelir, kuruluşun olağan faaliyeti olmadığında diğer gelirler olarak sınıflandırılır (hesap 91 “Diğer gelir ve giderler”, alt hesap 91-1 “Diğer gelirler”). İlk durumda, kiraya veren sabit varlıkların sağlanmasıyla ilgili tüm maliyetleri, kiraya veren, kural olarak 26 "Genel işletme giderleri" hesabına, ikincisinde - 91 "Diğer gelir ve giderler" hesabına (alt hesap 91) yansıtır. -2 “Diğer giderler”).

Kira makbuzu, 76 “Çeşitli borçlu ve alacaklılarla yapılan ödemeler” hesabının kredisine uygun olarak kasa hesaplarına yansıtılır.

Kiracı bu nesneleri kiralanmış olarak - bilanço dışı hesap 001 “Kiralanan sabit kıymetler” olarak kaydeder.

Kiraya veren için muhasebe örneği ( kira, faaliyetlerinin konusu değildir):

Sabit varlıkların elden çıkarılmasının muhasebeleştirilmesi.“Sabit varlıklar muhasebesi” muhasebe düzenlemeleri (PBU 6/01), ürünlerin üretimi, iş performansı ve hizmetlerin sağlanması için elden çıkarılan veya sürekli kullanılmayan bir sabit varlık kaleminin maliyetinin veya Kuruluşun yönetim ihtiyaçları, bilançodan silinmeye tabidir.

Sabit varlıklar aşağıdakilerin bir sonucu olarak kuruluştan çıkarılır:

Satış;

Manevi veya fiziksel aşınma ve yıpranma durumunda silme (sökme);

Diğer kuruluşların yetkili (hisse) sermayesine katkı şeklinde transferler;

Ücretsiz transfer vb.

Sabit varlıkların daha fazla kullanım için uygunsuzluğunu veya uygunsuzluğunu, restorasyonlarının imkansızlığını veya etkisizliğini belirlemek ve bu nesnelerin silinmesi için gerekli belgeleri hazırlamak için organizasyonda kalıcı bir komisyon oluşturulabilir. baş muhasebeci de dahil olmak üzere ilgili yetkilileri içerir.

Muhasebe servisi tarafından alınan, kuruluş başkanı tarafından hazırlanan ve onaylanan sabit varlıkların silinmesine ilişkin bir kanun, muhasebeye yansıtılacak bir belgedir.

Sabit varlıkların elden çıkarılmasını hesaba katmak için (satış, zarar yazma, kısmi tasfiye, ücretsiz transfer vb. sonucunda), 01 "Duran Varlıklar" hesabına "Sabit varlıkların emekliliği" alt hesabı açılabilir. elden çıkarılan nesnenin ilk maliyetinin aktarıldığı borç ve krediye - birikmiş amortisman tutarı.

Nesnenin kalıntı değeri, “Sabit varlıkların elden çıkarılması” alt hesabından 91 “Diğer gelir ve giderler”, 91-2 “Diğer giderler” alt hesabına yazılır.

Sabit varlıkların elden çıkarılması, satışı ve diğer silinmesiyle ilgili maliyetler, yardımcı üretim maliyeti hesabında önceden biriktirilebilir. Bunlar, örneğin, sabit varlıkların elden çıkarılması vb. operasyonlara katılan çalışanlar için tahakkuk eden ücretler ve sosyal sigorta katkıları gibi maliyetleri içerir.

PBU 10/99 uyarınca, 91 "Diğer gelir ve giderler" hesabı, 91-2 "Diğer giderler" alt hesabına borçlandırılırlar.

Sabit varlıkların satışı ve diğer zarar yazmalarıyla ilgili makbuzlar, yerleşim hesaplarına uygun olarak 91 "Diğer gelir ve giderler" hesabının kredisine, 91-1 "Diğer gelirler" alt hesabına yansıtılır.

Sabit varlıkları başka bir kuruluşun yetkili (hisse) sermayesine katkı olarak aktarırken, katkı tutarı 91 "Diğer gelir ve giderler" hesabının kredisine, 91-1 "Diğer gelirler" alt hesabına yansıtılır. hesap 58 “Finansal yatırımlar” (bu nedenle katkı olarak) kayıtlı sermaye diğer bir kuruluş ise yatırımcı kuruluşun finansal yatırımıdır).

91-1 ve 91-2 alt hesaplarında, girişler raporlama yılı boyunca biriktirilir. Borç ve alacak ciroları, diğer gelirlerin veya diğer giderlerin dengesini belirlemek için aylık olarak karşılaştırılır. Hesap 91'e kaydedilen belirtilen bakiye (alt hesap 91-9 “Diğer gelir ve gider bakiyesi”) aylık olarak 99 “Kar ve zarar” hesabına yazılır.

Sabit varlıkların satışına ilişkin işlem şeması:

Sabit kıymet satışına ilişkin işlemler muhasebeye aşağıdaki şekilde yansıtılmaktadır:

Sabit varlıkların silinmesine (sökülmesine) ilişkin işlem şeması:

Sabit bir varlık kaleminin sökülmesinden elde edilen maddi varlıklar (örneğin, yedek parça, envanter olarak kullanılabilecek), piyasa değeri üzerinden muhasebeleştirilir ve muhasebeye, krediye uygun olarak 10 “Malzemeler” hesabının borcu olarak yansıtılır. hesap 91 “Diğer gelir ve giderler” "

Sabit varlıkların silinmesine (sökülmesine) ilişkin işlemler muhasebeye aşağıdaki şekilde yansıtılır:

Sabit varlıkların hareketiyle ilgili tüm ticari işlemler birincil muhasebe belgeleriyle belgelenmelidir:

Sabit varlıkların kabulü ve devrine ilişkin sertifika (fatura) (form No. OS-1);

Onarılan, yeniden inşa edilen ve modernize edilen tesisler için kabul sertifikası (form No. OS-3);

Sabit varlıkların silinmesine ilişkin yasa (form No. OS-4);

Motorlu taşıtların silinmesine ilişkin yasa (form No. OS-4a);

Sabit varlıkların muhasebeleştirilmesi için envanter kartı (form No. OS-6);

Ekipman kabul sertifikası (form No. OS-14) vb.

Bir ticari kuruluşun faaliyetleri, üretim sürecinde uzun süre kullanılan mülkün kullanımını içerir. Bu tür muhasebe nesnelerinin uzun kullanım süresi ve önemli bir fiyatı olduğundan, bunların hem muhasebeye hem de vergi muhasebesine nasıl yansıdığına dair bazı özellikler vardır. 2018 yılında muhasebe ve vergi muhasebesinde sabit varlıkların nasıl belirtildiğine daha yakından bakalım.

Sabit kıymetler, şirketin sahip olduğu veya dışarıdan çektiği, üretim faaliyetlerinde bir yıldan fazla kullanılan ve değeri mevzuatla belirlenen sınırın üzerinde olan mülklerdir.

Sabit varlıklar ile diğer mülkler arasında ayrım yapılmasını sağlayan kriterler vardır.

İşletim sistemi nesneleri nasıl hesaba katabilir:

• 12 ay boyunca süreyi kullanın.
• Bu tür mülkler şirket tarafından üretim, hizmet sunumu, iş performansı veya kurumsal yönetim amacıyla faaliyetleri sırasında kullanılır.
• Daha sonra satmak için değil, kullanmak için satın alındı.
• Kullanımı kuruluşun gelir elde etmesine olanak sağlayacaktır.

Buradan binalar, yapılar, araçlar, ekipmanlar vb.'nin işletim sistemi olarak dikkate alındığı anlaşılmaktadır.

Rusya'da sabit varlıkların muhasebesini düzenleyen önde gelen düzenleyici kanun 6/01 sayılı PBU'dur. Bu belge, muhasebe metodolojisinin yanı sıra duran varlıklar olarak sınıflandırmaya ilişkin göstergeleri de tanımlamaktadır.

Dikkat!İşletim sisteminin yukarıda belirtilen özellikleri arasında bir başka önemli kriter belirtilmemiştir - fiyatı. PBU'ya göre, sabit varlıklar, satın alma fiyatı 40.000 ruble olarak belirlenen mülkleri içermelidir. Vergi muhasebesi için, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nda belirtildiği üzere, sabit kıymet olarak kullanılacak bir nesnenin fiyatı 100.000 ruble olmalıdır.

Sabit varlık türleri

İşletim sistemi nesneleri çeşitli olduğundan, bunlar en kolay şekilde farklı gruplara ayrılır. Bu bölüm önemlidir, çünkü yerleşik standartlara göre, bir nesnenin fiyatının şirket faaliyetlerinin nihai ürününe aktarılması ve muhasebeleştirilmesinin bazı özellikleri vardır.

Aşağıdaki işletim sistemleri ayırt edilir:

• Bina.
• Yapılar (geçici binalar, köprüler vb.).
• Cihazları aktarın.
• Arabalar ve ekipmanlar.
• Araçlar.
• Aletler.
• Envanter ve sarf malzemeleri.
• Diğer (yukarıdaki grupların hiçbirine dahil değildir)

Ayrıca işletim sistemleri amaçlarına göre üretim ve üretim dışı nesnelere ayrılabilir. Mülkiyetlerine göre sahip olunabilir veya kiralanabilirler.

Dikkat!Üretim süreci sırasındaki etki derecesine, uygulama zamanına, fiyatın nihai ürüne aktarılmasına vb. göre diğer OS bölümleri de uygulanabilir.

2019'da neler değişti

Hükümet 2019'dan bu yana aşağıdaki değişiklikleri uygulamaya koydu:

1. 1 Ocak 2019 tarihinden itibaren Rusya Federasyonu Vergi Kanunu Mad. 259.3, madde 1 - mevcut en iyi teknolojilerle çalıştırılan ekipmanların listesini genişletti. Bu ekipman artan iki kat ile amortismana tabi tutulur.
2. 04/07/2018 tarihli 622-r sayılı Hükümet Kararnamesi uyarınca hızlandırılmış amortisman için yeni bir ekipman listesi onaylandı.

Dikkat!Şimdi 583 ekipman parçası hızlandırılmış amortisman kapsamına giriyor; Artık eskisinden 2 kat daha fazla pozisyon var (246 vardı).

2018'deki sabit kıymetler – ana değişiklikler

Sabit kıymetlerin muhasebesinde yılın başından itibaren önemli değişikliklerin olacağı bekleniyordu. Ama yeni düzenlemeler hiçbir zaman kabul edilmedi. Bu nedenle eski kurallar önemli sayıda işletim sistemi nesnesi için uygulanmaya devam ediyor.

Ancak, muhasebeyi basitleştirilmiş bir şemaya göre yürüten küçük işletmeleri çoğunlukla etkileyen bazı yenilikler vardır.

Bu tür kuruluşlar, bu tesisi kuran tedarikçilere ve yüklenicilere yapılan ödeme tutarlarına göre sabit kıymetlerin başlangıç ​​maliyetini oluşturma hakkını aldı. İşletim sistemi kuruluşun kendisinde oluşturulmuşsa, fiyatı yüklenicilere ve diğer kuruluşlara ödenen tutarlardan oluşur. Harcanan diğer tüm tutarlar cari giderlere aktarılabilir.

Önemli! Bir kuruluş, yılın son gününde yılda bir kez basitleştirilmiş bir rejim kullanarak sabit kıymetleri amortisman ayırma hakkına sahiptir.

Ayrıca, basitleştirilmiş muhasebe planlarına sahip ticari kuruluşlar, envanterle ilgili sabit varlıkların tam fiyatı üzerinden anında amortisman ayırma hakkını aldı (düşük bir fiyata ve kısa bir hizmet ömrüne sahiptirler). Bu tür önlemler, bu tür kuruluşların emlak vergilerini hesaplarken yükü azaltmalarına olanak tanır.

Mevcut dönemde, vergi muhasebesi için gruplar tarafından kullanılmak üzere, nesneleri amortisman gruplarına göre ayırmak için kullanılan yeni bir sabit varlık sınıflandırıcısı benimsenmiştir. Bireysel nesneler bir gruptan diğerine aktarıldı ve bunun sonucunda amortisman oranları değişecek.

2019 yılında sabit kıymetlerin muhasebesi ve vergi muhasebesi

Bir nesnenin sabit kıymet olarak muhasebeleştirilmesinin önemli göstergelerinden biri başlangıç ​​​​maliyetidir. Muhasebe için 40.000 ruble, vergi muhasebesi için ise 100.000 ruble olarak tanımlanır.

Bu farklılıklara dayanarak, işletim sistemi nesnelerinin muhasebeleştirilmesinin bazı özellikleri vardır.

İşletim sisteminin maliyeti 40 bin rubleye kadar

Bu tür işletim sistemlerine genellikle düşük maliyetli denir, çünkü maliyetleri küçüktür, ancak faaliyetlerde oldukça kullanılırlar. uzun zaman.

Şirket bu duran varlıkları ya anında stoklardan silme ya da sabit kıymet olarak kaydedip amortisman yapma imkanına sahiptir. Bu kural hem muhasebe hem de vergi muhasebesi için geçerlidir. Ancak şirket, kullandığı yöntemi kendi hesabında oluşturmalıdır. Muhasebe politikası.

İşletim sisteminin maliyeti 40 ila 100 bin ruble arasında

Fiyatı 40.000 ruble ile 100.000 ruble arasında değişen işletim sistemi nesneleri ara gruba dahildir.

Muhasebede sabit varlıklar, vergi muhasebesinde ise düşük değerli olarak tanımlanırlar.

Bu nedenle ilk durumda şirketin nesneyi tescil ettirmesi (işletime kabul etmesi) ve fiyatını mevcut metodolojiye göre amorti etmesi gerekiyor.

Vergi muhasebesinde bir şirketin satın alma (üretim) maliyetlerini anında transfer etme veya dikkate alıp amortismana tabi tutma olanağı vardır. Vergi muhasebesi amacıyla, şirketin benimsediği yöntemi muhasebe politikalarında da belgelemesi gerekir.

İşletim sisteminin maliyeti 100 bin ruble'den fazla

Muhasebede 100 bin ruble sınırı kullanılmamaktadır. Orada fiyatı 40 bin rubleyi aşan herhangi bir mülk varlık olarak kabul edilecek. Ancak bu var büyük önem vergi muhasebesi için.

Bu muhasebenin amaçları doğrultusunda, 31 Aralık 2015 tarihinden sonra kaydedilen ve bu limitin altında olan sabit kıymetler derhal giderlere aktarılabilir. Fiyatı 100 bin ruble'den fazlaysa, nesnenin önerilen iki yöntemden biri kullanılarak amortismana tabi tutulması gerekecektir.

2019 yılında sabit kıymetlerin amortismanı

İşletim sisteminin maliyeti, üretilen ürünlere veya yapılan işe küçük paylar halinde aktarılmalıdır. Bu işleme amortisman denir.

2017 yılında yeni OS ve OKOF sınıflandırıcıları kullanıma sunuldu. Grup sayısı değişmese de bazı nesneler birinden diğerine taşındı. Sonuç olarak yıllık ve buna bağlı olarak aylık amortisman hesaplamalarının normları değişmektedir.

Amortismana tabi tutulması gerekmeyen bir grup sabit varlık vardır. Bunlar arazi arazilerini, doğal nesneleri, müze nesnelerini ve koleksiyonlarını vb. içerir. Böyle bir liste PBU 6/01'de belirtilmiştir.

Amortisman, varlığın dikkate alındığı ayı takip eden ayın 1'inci gününden itibaren belirlenir. İşlem, bu işletim sisteminin kaydının silindiği (silindiği, satıldığı vb.) ayı takip eden ayın 1. gününden itibaren durdurulmalıdır.

2018 yılında, muhasebe amacıyla amortismanı belirlemek için dört yöntem hâlâ kullanılabilir:

• Doğrusal;
• Dengeyi azaltarak;
• Yıl sayısına göre mahsup etme;
• Üretilen ürünlerin hacmiyle orantılıdır.

Vergi muhasebesi amacıyla iki yöntemin kullanılmasına da izin verilir:

• Doğrusal;
• Doğrusal olmayan.

Aşağıdaki durumlarda amortismanın belirlenmesini durdurmak gerekir:

• Üç aylık bir koruma gerçekleştirilir;
• Yeniden yapılanma sürüyor;
• İşletim sistemi onarım altında;
• Modernizasyon 1 yıldan fazla sürer.

Dikkat! Yeni dizinler yalnızca 2017 ve sonrasında kullanılmaya başlanan nesneler için kullanılmalıdır. Daha önce kabul edilen tüm sabit kıymetlerin muhasebe kartlarında düzeltme yapılmasına ve amortismanlarının yeniden hesaplanmasına gerek yoktur. Bu kural hem muhasebe hem de vergi muhasebesi için zorunludur.

Sabit varlıkların muhasebeleştirilmesi için hangi belgeler kullanılır?

Bir şirket belgelendirirken Goskomstat tarafından sunulan standart belgeleri veya bağımsız olarak geliştirilen belgeleri kullanabilir. Hangi formlar kullanılırsa kullanılsın, bunların muhasebe politikasında belirtilmesi gerekir.

Standart formlar birkaç gruba ayrılır:

Muhasebe girişleri

Sabit kıymetlerle yapılan işlemler muhasebeye aşağıdaki girişlerle yansıtılır:

Sabit varlıklar nelerdir? Muhasebede sabit varlıklar nasıl doğru şekilde muhasebeleştirilir? Amortisman nedir ve nasıl hesaplanır?

Muhasebede sabit kıymetler

Bir işletmenin sabit varlıkları, 12 ayı aşan bir süre veya bir faaliyet döngüsü boyunca malların üretimi, hizmetlerin sağlanması, işlerin yürütülmesi veya bir kurumun yönetimi için emek aracı olarak kullanılan mülklerdir. bu 12 ayı aşıyor.

Sabit varlıklar için geçerli olan:

• binalar
• iş ekipmanı
• güç makineleri
• ölçüm aletleri ve kontrol cihazları
• bilgisayar Teknolojisi
• ulaşım aracı
• aletler
• ev malzemeleri ve ekipmanları
• üretim ve üretken, damızlık ve çalışan hayvancılık
• çok yıllık bitkiler
• Çiftlik içi yollar ve diğer ilgili tesisler

Ayrıca sabit varlıklar şunları içerir:

• Radikal arazi iyileştirme amacıyla yapılan yatırımlar (sulama, drenaj ve diğer arazi ıslah çalışmaları)
• kiralama esasına dayalı sabit kıymet yatırımları
• arazi parçaları, doğal kaynaklar (toprak altı, su ve diğer kaynaklar)

Yalnızca bir kurum tarafından geçici kullanım ve mülkiyet için parasal tazminat karşılığında veya kar elde etmek amacıyla geçici kullanım için sağlanması amaçlanan sabit varlıklar, maddi yatırımların karlı yatırımlarının bir parçası olarak muhasebeye ve mali tablolara yansıtılır. varlıklar.

Bir varlık, aşağıdaki koşulların aynı anda karşılanması durumunda bir kurum tarafından sabit kıymet olarak muhasebeleştirilmek üzere kabul edilir:

• nesnenin amacı onu mal üretiminde, hizmet sunumunda veya iş performansında kullanmaktır; Kurumun idari ihtiyaçları için veya geçici kullanım veya geçici kullanım ve mülkiyet için kurum tarafından parasal tazminat sağlanması amacıyla
• nesnenin amacı onu uzun bir süre, yani 12 aydan daha uzun bir süre veya 12 aydan daha uzun bir çalışma döngüsü boyunca kullanmaktır
• kurum bu nesnenin daha fazla yeniden satılmasını planlamıyor
• gelecekte kuruma ekonomik fayda (kar) getirebilir

Sabit varlıkların amortismanı

İşletme sırasında sabit kıymet, değerini amortisman yoluyla üretim maliyetine aktarır. Amortisman ücretleri, varlığın tüm faydalı ömrü boyunca aylık olarak hesaplanır.

Faydalı ömür, sabit kıymet olan bir nesnenin kullanımının kuruma ekonomik fayda (kar) sağladığı süredir. Bir dizi sabit varlık için böyle bir süre, bu nesnenin kullanılması sonucunda elde edilmesi beklenen ürün miktarına (fiziksel anlamda iş hacmi) göre belirlenir.

Sabit kıymetlere ilişkin belgeler:

Muhasebede sabit varlıkların hareketinin uygun şekilde belgelenmesi çok önemlidir.

Fonlar yalnızca ilgili birincil belgelere dayanarak muhasebe için kabul edilir:

• kabul ve transfer kanunu: OS-1 formu, yapılar ve binalar hariç tüm sabit varlıkların muhasebeleştirilmesi için kullanılır, OS-1a formu - yapıların ve binaların muhasebesi için, OS-1b formu - sabit varlık gruplarının muhasebeleştirilmesinde yapılar ve binalar hariç
• OS-14 formundaki ekipman kabul sertifikası
• OS-15 formundaki kurulum için ekipmanın kabulü ve devredilmesi hakkında kanun

Her sabit kıymet kalemi için stok kartı açılmalıdır:

• Form OS-6 - bir sabit kıymet kalemi için
• Form OS-6a - bir grup sabit varlık için
• Form OS-6b - sabit varlıkların muhasebeleştirilmesi için envanter defteri

Sabit varlıkların silinmesi durumunda, bir silme işlemi yapılması gerekir:

• OS-4 formuna göre - bir nesne için
• OS-4a formuna göre - karayolu taşımacılığı için
• OS-4b formuna göre - bir grup nesne için

Bir işletmedeki sabit varlıkların muhasebeleştirilmesi

Muhasebedeki sabit kıymetler 01 “Duran Varlıklar” hesabında muhasebeleştirilir. Sabit varlıkların hacminin tamamı, 08 no'lu “Duran varlıklara yapılan yatırımlar” aracılığıyla 01 hesabına aktarılır. Hesap 08, 01 "Sabit varlıklar" ve 60 "Tedarikçilerle yapılan ödemeler" hesapları arasında aracıdır. Bir nesne muhasebe için kabul edildiğinde, tüm maliyetler 08 hesabının borcunda toplanır, ardından 08 hesabının kredisinden 01 hesabının borcuna gider, bu andan itibaren nesnenin faaliyete geçirildiği kabul edilir. Nesnenin elden çıkarılması ve silinmesi kredi hesabı 01'den gerçekleşir.

Amortisman masraflarını hesaplamak için 02 “Amortisman” hesabı kullanılır.

40.000 rubleye kadar sabit varlıkların silinmesi.

PBU 6/01 madde 4, kuruluşların sabit kıymet olarak değil stok olarak muhasebeleştirmek için ucuz nesneleri (maliyeti 40 bin ruble olan) kabul etmelerine ve ardından bunları gider olarak yazmalarına olanak tanır.

Örneğin, bir işletme 5.000 rubleye bir yazıcı satın aldı, onu işletim sistemi olarak 01 hesabında kabul etmenin veya ondan aylık amortisman tahsil etmenin bir anlamı yok. Envanter kalemi olarak kabul edip hemen gider olarak yazmak çok daha uygundur. Bu durumda, muhasebe departmanının aşağıdaki girişleri yansıtması gerekir: D10 K60 - nesne muhasebe için malzeme olarak kabul edilir ve ardından D20 (25, 26, 44) K10 girişini kullanarak gider olarak yazılır.

Bu yalnızca sabit varlığın maliyeti 40.000 ruble'den azsa yapılabilir; eğer sabit varlığın değeri 40.000 ruble'den fazlaysa, o zaman nesne 01 hesabına kabul edilmelidir.

Sabit varlıkların işletmeye alınması

Sabit kıymetler, işletmenin ürün üretmek, hizmet sunmak ve diğer işlevlerini yerine getirmek için doğrudan kullanılan ve hizmet ömrü en az bir yıl olan varlıklardır. İşletmede olanlara ek olarak, sabit varlıkların bir kısmı stokta tutulabilir veya kiralanabilir. Makine aletleri veya taşıtlar gibi aşınma ve yıpranmaya maruz kalan sabit varlıkların amortismanı, üretilen ürünlerin (sağlanan hizmetlerin) maliyetinde dikkate alınır.

Bir işletmede nesnelerin teslim alınmasına ilişkin muhasebenin özellikleri üzerinde daha ayrıntılı olarak duralım, inşaat, satın alma, karşılıksız makbuz durumunda ve ayrıca bir nesne alırken muhasebe için kabul ederken yapılan sabit kıymet girişlerini ele alalım. kayıtlı sermayeye katkı şeklinde.

Sabit varlıkların alınmasının muhasebeleştirilmesi

İşletmeye alınan sabit kıymetler “Duran Varlıklar” hesabı (hesap 01) kullanılarak muhasebeleştirilir. İşletmeye almanın temeli, işletme başkanının emridir. Muhasebe departmanı transfer ve kabul raporlarını hazırlar ve sabit varlıkları envanter kartlarına (tip OS-6) kaydeder.

Çoğu zaman, sabit varlıkların alınması aşağıdakilerin bir sonucu olarak ortaya çıkar:

1. inşaatın tamamlanması
2. bir ücret karşılığında satın almalar (İşletim Sistemi satın alma)
3. ücretsiz alma
4. Kayıtlı sermayeye katkı şeklinde makbuzlar

Buna göre, bu tür fonların alınmasına ilişkin muhasebe biraz farklıdır. Her durumu ayrı ayrı ele alalım.

İşletmeye kabul edilen inşaat projelerinin muhasebeleştirilmesi

Bu durumda işletmeye alınan bir tesisin ilk maliyetinin oluşumu, inşaat maliyetine göre belirlenir. Bu maliyetler “Dönen varlıklara yapılan yatırımlar” (08 hesabı) bilanço hesabına yansıtılmıştır. Tesislerin inşası işletme tarafından veya yüklenicilerin katılımıyla gerçekleştirilebilir.

Üçüncü taraf bir geliştiricinin yardımıyla inşaat yapılması durumunda, “Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan anlaşmalar” (hesap 60) hesabı kullanılır.

Üçüncü şahıslar tarafından bir işletim sistemi tesisinin inşası sırasındaki muhasebe girişleri:

D08 – K60 – İşin tam maliyeti belirlendi

D19 – K60 – Tahsis edilen KDV

D01 – K08 – işletmeye kabul edilen inşaat projesi

D68 – K19 – Tahsis edilen KDV bütçeden geri ödeme için gönderilir

D60 – K51 – yükleniciye aktarılan fonlar.

İnşaat kendi başına yapılıyorsa, maliyetlerini kaydetmek için “Malzemeler” (10), “Personel ile ücret ödemeleri” (70), “Yardımcı üretim” (23), “Amortisman” (02) hesapları ) ve diğerleri kullanılır. Bu durumda, kayıtlar yapılır:

D08 – K10 (02,23,70,69, vb.) – inşaat maliyetleri dikkate alınır

D01 – K08 – Tesis işletmeye alınmıştır.

Sabit varlıkların ediniminin muhasebeleştirilmesi

Sabit varlıkların satın alınması, bunların en yaygın makbuz türüdür. Bu tür fonları hesaba katmak için “Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan ödemeler” (hesap 60) veya “Çeşitli borçlular ve alacaklılarla yapılan ödemeler” (hesap 76) hesapları kullanılır. Satın alınan fonların türüne bağlı olarak “Dönen varlıklara yapılan yatırımlar” (08) hesabına ilgili alt hesaplar açılır.

Edinilen sabit varlıkların başlangıç ​​maliyeti, bunların satın alınması ve işletmeye alınmasıyla ilgili tüm masrafların toplamıdır. Bu tür masraflar, satıcıya ödenen tutara ek olarak şunları içerebilir: gümrük vergileri, iade edilmeyen vergiler, devlet vergileri, aracı ve danışman ücretleri ve ekipmanın kurulumu ve işletmeye alınması için harcanan fonlar.

Sabit kablolama ekipmanının satın alınması:

D08 – K60 (76) – tedarikçinin belgelerine göre nesnenin maliyeti dikkate alınır

D19 – K60 (76) – Nesnenin bedelinden KDV ayrılır

D08 – K70 (69, 76, 10, vb.) – teslimat, montaj ve ayarlama maliyetleri dikkate alınır

D01 – K08 – operasyon için kabul edilen nesne

D68 – K19 – Bütçeden geri ödeme için KDV gönderilir

D60 (76) – K51 – tedarikçiye aktarılan fonlar.

Karşılıksız alınan sabit varlıkların muhasebeleştirilmesi

Bir işletmenin, örneğin hediye şeklinde ücretsiz olarak kabul edilen sabit varlıklarının ilk maliyeti, bu tür nesnelerin piyasa değeri olarak kabul edilir. Belirlenmesi mümkün değilse, değerlendirme benzer maliyetlerin maliyetine göre yapılır. maddi varlıklar. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'na göre, ücretsiz olarak alınan fonlar işletmenin faaliyet dışı geliri olarak kabul edilmektedir.

Temel kablolama ekipmanının ücretsiz alınması:

Muhasebe amacıyla “Karşılıksız makbuzlar” (98-2) alt hesabı kullanılır. Aşağıdaki girişler muhasebe kayıtlarına yansıtılmıştır:

D08 – K98-2 – muhasebeye kabul edilen sabit kıymetler

D01 – K08 – devreye alınan nesneler.

D98-2 – K91 – amortisman giderleri silinir.

Kayıtlı sermayeye katkı olarak sabit varlıkların alınması

Kayıtlı sermayeye katkı olarak alınan sabit kıymetler, kurucular tarafından kararlaştırılan organizasyona göre muhasebeleştirilir ( anonim şirket) maliyet. Gerekirse bağımsız bir değerleme uzmanının hizmetlerine başvurun.

Kurucuların katkısı, “Kayıtlı sermaye” hesabı (80), “Kayıtlı sermayeye katkı hesaplamaları” alt hesabı (75-1) kullanılarak yansıtılır.

Kablolama aşağıdaki gibidir:

D75-1 – K80 – Kurucuların borcu oluştu

D08 – K75-1 – kuruluşun kayıtlı sermayesine katkı olarak alınan fonlar

D01 – K08 – nesne işlem için kabul edildi.

Makalenin sonucunda, işletmede bir nesnenin şu veya bu şekilde alınması durumunda gerçekleştirilen tüm işlemleri tek bir tabloda özetleyeceğiz.

Sabit varlıkların alınmasından sonraki kayıtlar:

Sabit varlıkların amortismanı kavramı

Sabit varlıkların amortismanı - nedir bu? Amortisman neden gereklidir? Faydalı ömür nedir? Amortisman hesaplamasının özelliklerini ve ilgili muhasebe kayıtlarını aşağıdaki makalede ele alacağız.

Sabit varlıkların işletimi sırasında, nesnenin hem ahlaki hem de fiziksel olarak kademeli olarak eskimesi meydana gelir. Parçalar aşınır, güç kaybı olur ve üretkenlik azalır. Bunun sonucunda tamamen fiziksel bir aşınma ve yıpranma meydana gelir ve bunun sonucunda nesnenin tescili iptal edilir ve yerine yeni bir modern model satın alınır.

Yararlı ömür diye bir şey vardır; bir nesnenin çalışabildiği süre. tam güç ve ekonomik faydalar sağlar. Tüm bu dönem boyunca amortisman, esas itibarıyla parasal açıdan bir birim amortismanı temsil eden sabit kıymetlerin maliyetinden hesaplanır.

Amortisman neden gereklidir?

Amortisman çok önemli süreçİşletim sistemlerinin satın alınması için harcanan fonların, üretilen ürünlerin satışından elde edilen gelirin bir parçası olarak iade edilmesi sayesinde.

Tesisin devreye alındığı ayı takip eden ayın 1'inci gününden itibaren amortisman hesaplama süreci başlar. Amortisman masrafları her ay hesaplanır ve ürün, iş, hizmet maliyetine veya satış giderlerine (ticari işletmeler için) yazılır. Böylece, bir ürün (mal) satışa çıktığında maliyeti, amortisman tutarı olarak üretim sürecinde kullanılan sabit kıymetlerin maliyetinin bir kısmını içerir. Bu fonlar, ürünlerin (işler, hizmetler) satışından ve alıcıdan ödemenin alınmasından sonra işletmeye iade edilir. Alınan fonlar mevcut sabit varlıkların iyileştirilmesi (onarım, yeniden yapılanma, modernizasyon) veya yeni, daha modern tesislerin satın alınması için kullanılabilir.

Amortisman hesaplama süreci sürekli olup, nesne tamamen amortismana tabi tutuluncaya, yani sabit varlıkların maliyeti tamamen üretim maliyetine aktarılıncaya kadar aydan aya devam eder. Bundan sonra nesne kayıtlı olduğu hesaptan düşülebilir (hesap 01 “Duran Varlıklar”). Ayrıca, bir nesnenin örneğin satışı, karşılıksız devri veya eskimesi gibi nedenlerle işletmeden elden çıkarılması durumunda amortisman tahakkukları da durur.

Kanuna göre amortisman, işletmeye alındığı ayı takip eden ayın 1'inde başlar ve kayıttan silindiği ayı takip eden ayın 1'inde sona erer.

Nesnenin üç aydan daha uzun bir süre boyunca korumaya veya on iki aydan daha uzun bir süre için yeniden inşaya (modernizasyon) devredilmesi durumunda da amortisman tahakkuk ettirilmez.

Sabit varlıkların amortismanı, nesne için belirlenen faydalı ömre bağlıdır. Bu süre, nesnenin türüne bağlı olarak işletme tarafından bağımsız olarak belirlenir. Bu durumda, tüm nesnelerin amortisman gruplarına ayrıldığı sabit varlıkların sınıflandırılmasına rehberlik etmeniz gerekir. Toplamda bu tür 10 grup vardır ve her birinin kendi faydalı ömrü vardır.

Bir sabit varlığın alınması üzerine kuruluş, sınıflandırmaya göre, alınan sabit varlığın hangi gruba ait olduğunu belirler, bu gruba karşılık gelen faydalı ömrü seçer ve buna göre aylık olarak amortisman tahakkuk ettirir.

Amortisman grubuna bağlı olarak faydalı ömür:

• 1 – 1-2 yıl
• 2 – 2-3 yıl
• 3 – 3-5 yıl
• 4 – 5-7 yıl
• 5 – 7-10 yıl
• 6 – 10-15 yıl
• 7 – 15-20 yıl
• 8 – 20-25 yıl
• 9 – 25-30 yıl
• 10 – 30 yaşından itibaren

Nesnenin alınması üzerine OS-1, OS-1a veya OS-1b formunda bir transfer kabul sertifikası belgesi düzenlenir. Seçilen faydalı ömre ilişkin bilgiler bu belgeye yansıtılmalıdır.

Amortisman ilanları

Amortisman, bir girişin işletmenin muhasebe kayıtlarına yansıtılması gereken bir ticari işlemdir.

Amortismanın kaydedilmesi, bir belge - amortisman için bir bordro sayfası - temelinde gerçekleştirilir.

“Amortisman” adı verilen muhasebe hesabı 02, amortismanı hesaba katmak için tasarlanmıştır. Hesap 02'nin kredisine, hesaplanan amortisman kesintileri, satış veya üretime ilişkin muhasebe giderleri hesaplarına uygun olarak aylık olarak girilir.

Amortisman için kayıt:

D20 (23, 25) K02 – üretimde kullanılan bir varlığın amortismanı tahakkuk ettirilmiştir;

D26 K02 – iş ihtiyaçları için kullanılan sabit varlıkların amortismanı tahakkuk ettirilmiştir;

D44 K02 – ticari faaliyetlerde kullanılan sabit varlıklarda tahakkuk eden amortismanı yansıtır.

Böylece amortisman kredi hesabı 02'de birikir.

Sabit bir varlığı muhasebeden yazarken, hesap 02'de biriken tüm amortisman D02 K01 kaydedilerek düşülür.

Sabit kıymetlerin satışı sırasında birikmiş amortisman D02 K91/2 kaydı kullanılarak silinir.

Borç hesabı 01'de listelendiği sabit kıymetin başlangıç ​​maliyetini ve kredi hesabı 02'de tüm çalışma süresi boyunca tahakkuk eden amortismanı bilerek, nesnenin kalıntı değerini istediğiniz zaman değerini çıkararak hesaplayabilirsiniz. borç 02'yi borç 01'deki değerden ayırın. Kalıntı değer değerini bilmek bazı durumlarda faydalıdır; örneğin bir nesneyi elden çıkarırken, satarken, amortisman masraflarını hesaplarken.

Aylık amortisman masraflarını hesaplamak için 4 yöntem vardır:

• doğrusal
• bakiyeyi azaltma yöntemi
• Sabit varlıkların maliyetini üretilen ürünlerle orantılı olarak yazma yöntemi

Sabit kıymet amortismanının doğrusal yöntem kullanılarak hesaplanması

Muhasebede amortisman giderlerini hesaplamak için 4 yöntem kullanılır.

Sabit varlıkların amortismanını hesaplama yöntemleri:

• Doğrusal yöntem
• Bakiyeyi azaltma yöntemi
• Çıkış hacmiyle orantılı yöntem
• Faydalı ömür yıllarının toplamına dayalı yöntem

Amortismanı hesaplamak için kullanılan bu 4 yöntemin hepsinde, amortisman oranı kavramı kullanılır - sabit varlıkların maliyetinin yıllık yüzdesi.

Hesaplamanın temeli, nesnenin ilk (veya değiştirme) maliyeti veya kalıntı değeridir; ikincisi, orijinal maliyetten amortisman çıkarılarak elde edilir. İkame değeri, sabit varlıkların yeniden değerlemesi sonucunda elde edilen değerdir; orijinalinden daha fazla (yeniden değerleme durumunda) veya daha az (amortisman durumunda) olabilir.

Kuruluş, belirli bir nesne için hangi hesaplama yönteminin kullanılacağını bağımsız olarak kendisi belirler; seçimi muhasebe politikasında belirlenmelidir. Ayrıca seçilen yöntem sabit kıymetin stok kartına yansıtılır.

Öncelikle amortisman giderlerini hesaplamanın doğrusal yöntemini daha ayrıntılı olarak ele alalım. Kural olarak, çoğu durumda işletmeler bu yöntemi kullanır.

Doğrusal amortisman yöntemi

Bu en basit ve en yaygın hesaplama yöntemidir. Tüm kullanım süresi boyunca amortisman eşit paylarla yazılır. Amortisman, nesnenin muhasebeye kabul edildiği ayı takip eden ayın ilk gününden itibaren hesaplanmaya başlamalıdır.

Bu yöntemi kullanarak amortisman masraflarını hesaplamak için, sabit kıymetin orijinal (veya değiştirme) maliyetini ve amortisman oranını bilmeniz gerekir.

Amortismanı doğrusal yöntem kullanarak hesaplamak için formül:

A = Başlangıç ​​maliyeti * Amortisman oranı.

Başlangıç ​​maliyeti, nesnenin 01 hesabına kaydedildiği maliyettir.

Amortisman oranını hesaplamak için formül:

Norm A = %100 / faydalı ömür.

Ortaya çıkan amortisman tutarı yıllıktır; aylık kesintileri hesaplamak için yıllık amortismanı 12 aya bölmeniz gerekir.

Doğrusal yöntem kullanılarak hesaplama örneği:

Arabanın başlangıç ​​maliyeti 200.000 dir ve 10 Mart 2014'te tescil edilmiştir. Faydalı ömrün 10 yıl olduğu varsayılmaktadır. Araç amortismanı nasıl hesaplanır?

Yıllık A. = 200.000 * (%100/10) = 20.000.

Aylık A. = 20.000/12 = 1666,67.

Bu nedenle, 1 Nisan 2014'ten itibaren her ay 1666,67 tutarında amortisman ayrılmalı ve bu tutar üzerinden aylık amortisman kaydı yapılmalıdır - D20 (44) K02.

Amortismanın doğrusal yöntemle hesaplanmasının, doğrusal olmayan yöntemlere göre birçok avantajı vardır.

Yöntem çok basittir; aylık amortisman ücretleri işletme başlangıcında bir kez hesaplanır.

Nesnenin maliyeti, tüm kullanım süresi boyunca ürünlerin (hizmetler, işler) maliyetine eşit olarak aktarılır. Doğrusal olmayan yöntemlerde ilk yıllarda işletim sisteminin maliyetinin büyük bir kısmı silinmekte, bu nedenle bu yıllarda üretim maliyeti artmaktadır. Sabit varlıkları hızlı bir şekilde güncellemeyi planlayan işletmeler için doğrusal olmayan yöntemleri kullanmak daha uygundur, ancak bir varlık uzun vadeli operasyon için satın alındıysa ve hızlı bir şekilde değiştirilmesi planlanmıyorsa doğrusal yöntemi kullanmak daha iyi ve daha kolaydır. Amortisman hesaplama yöntemi.

Azalan bakiye yöntemini kullanarak amortismanın hesaplanması

Sabit varlıkların amortismanını hesaplamanın tüm yöntemleri doğrusal ve doğrusal olmayan olarak ayrılmıştır. Doğrusal olmayan hesaplama yöntemine - azalan bakiyeler yöntemine daha yakından bakalım. Bu yöntem kullanılarak sabit varlıkların hızlandırılmış amortismanı gerçekleştirilir. Bu ödeme yöntemi neden uygundur? Hangi durumlarda kullanmak daha karlı? Aşağıda hızlandırılmış yöntem kullanılarak amortisman giderlerinin hesaplanmasına ilişkin bir örnek verilmiştir.

Doğrusal hesaplama yönteminin aksine, azalan bakiyeler yöntemini kullanarak amortismanı hesaplamak için nesnenin kalıntı değeri alınır. Artık değer, tahakkuk eden amortismanın nesnenin orijinal (veya değiştirme) maliyetinden çıkarılmasıyla hesaplanır. Yani kalıntı değer, 01 hesabının borcu ile 02 hesabının alacakları arasındaki farka eşittir.

Ayrıca bu yöntem, kuruluşun bağımsız olarak belirlediği bir ivme faktörünü kullanır. Bu katsayı, bir nesnenin maliyetinin amortisman yoluyla silinmesini ve buna bağlı olarak sabit varlıkların edinilmesine yatırılan fonların geri dönüşünü hızlandırmayı amaçlamaktadır.

Sabit kıymetlerin alınması üzerine, nesne 01 hesabında muhasebeleştirilmek üzere kabul edilir, bir sonraki aydan itibaren amortisman tahsil edilmeli ve amortisman masraflarının silinmesi için aylık girişler yapılmalıdır (D20 (44) K02).

Azalan bakiyeler yöntemini hesaplamak için genel formül:

A = Artık değer * Amortisman oranı * İvme katsayısı.

Sabit varlıkların amortismanının hızlandırılmış yöntemle hesaplanmasına bir örnek:

Başlangıç ​​maliyeti 200.000, faydalı ömrü 5 yıl olan sabit kıymetlerimiz var. İvme katsayısını 2'ye eşit alalım.

Azalan bakiye yöntemini kullanarak amortisman hesaplanırken, amortisman oranı ivme faktörü dikkate alınarak hesaplanacaktır.

Norm A = %100*2 / 5 = %40

1 yıllık operasyon:

Artık değer (Kalan) = 200.000 – 0 = 200.000.

Aylık A = 80.000 / 12 = 6666,67

2. işletme yılı:

Ost. = 200.000 – 80.000 = 120.000.

Yıl. A. = 120.000 * %40 = 48.000.

Yeriz. A. = 48.000 / 12 = 4000

Ost. = 200.000 – 80.000 – 48.000 = 72.000.

Yıl. A. = 72.000 * %40 = 28.800.

Ost. = 200.000 – 80.000 – 48.000 – 28.800 = 43.200.

Yıl. A. = 43.200 * %40 = 17.280

Gördüğünüz gibi her faaliyet yılıyla birlikte aylık amortisman ücretleri azalıyor. Çoğu Sabit kıymetin maliyeti ilk yıllarda silinir. Bir nesnenin maliyetini tamamen silmek için, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259. Maddesini kullanmanız gerekir; buna göre, kalıntı değer orijinal maliyetin% 20'sinden az olduğu anda amortisman ayrılır. Kalıntı değerin faydalı ömürde kalan ay sayısına bölünmesiyle hesaplanır.

Örneğimizde orijinal maliyetin %20'si 40.000'dir.

Ost. = 200.000 – 80.000 – 48.000 – 28.800 – 17.280 = 25.920, bu orijinal maliyetin %20'sinden azdır.

Bu nedenle gelecekte aylık amortismanı kalıntı değeri 12'ye bölerek hesaplayacağız.

Yeriz. A. = 25920 / 12 = 2160.

Bu hesaplamalar sonucunda sabit kıymet nesnesinin değeri tamamen silinecek, kalıntı değer 0 olacak, nesne 01 hesabından silinebilecektir.

Azalan bakiyeler yöntemini kullanmak ne zaman faydalıdır?

Amortisman giderlerini hesaplamanın hızlandırılmış yöntemi, bir kuruluşun herhangi bir nedenle bir varlığı mümkün olan en kısa sürede kapatması gerektiğinde kullanılması uygundur. Bu durum, hızla yıpranan veya geçerliliğini yitiren, kullanım süresi arttıkça performansı önemli ölçüde düşen işletim sistemleri için geçerlidir.

Böyle bir sabit varlığın örneği bir bilgisayardır. Her yıl giderek daha güçlü modeller ortaya çıkıyor ve çok hızlı bir şekilde hizmet ömrü henüz sona ermemiş bir bilgisayar artık kendisine verilen görevlerle baş edemeyebilir. 2-3 yıllık kullanımdan sonra yükseltilmesi veya daha modern bir modelle değiştirilmesi gerekir. Bu nedenle, ilk 1-2 yıldaki maliyetinin büyük bir kısmını burada yazmak ve gelirin bir parçası olarak iade edilen parayı bilgisayarı geliştirmek veya yeni bir tane satın almak için kullanmak uygun olacaktır. Aynı zamanda eski modeli hizmet ömrü dolmadan satmayı da başarabilirsiniz. Bu durumda bilgisayarın maliyetinin neredeyse tamamını hızlandırılmış amortisman kullanarak iade edeceğimiz ve eski modeli satarak ek kar elde edeceğimiz ortaya çıktı.

Yani, bir kuruluş sabit varlıkları hızlı bir şekilde güncellemeyi planlıyorsa, hızlandırılmış azalan bakiyeler yöntemini kullanmak onun için daha karlı olur.

Üretim hacmi ve faydalı ömür yıllarının toplamı ile orantılı yöntem olarak amortismanın hesaplanmasında doğrusal olmayan bir yöntem de vardır.

Sabit varlıkların maliyetini, faydalı ömür yıllarının toplamına göre yazma yöntemi

Muhasebede duran varlıkların amortismanını hesaplamak için 4 yöntem vardır. Bunlardan biri doğrusal yöntemdir - en yaygın ve basit olanı.

Geriye kalan 3 tanesi doğrusal değildir:

• Bakiyeyi azaltma yöntemi
• Sabit varlıkların maliyetini, faydalı ömür yıllarının toplamına göre yazma yöntemi
• Ürünlerin hacmiyle (işler, hizmetler) orantılı olarak maliyetin düşülmesi yöntemi

Faydalı ömür yıllarının toplamına göre amortisman hesaplama yöntemini inceleyelim.

Bu yöntem, azalan bakiyeler yöntemiyle birlikte, sabit varlıkların maliyetini azaltmanın hızlandırılmış bir yoludur. İşletmenin ilk yılında, yazılan aylık amortisman tutarı en büyük olacak, sonraki her yılda aylık amortisman azalacaktır.

Bazı durumlarda, hızlandırılmış amortisman yöntemi, işletme için amortismanın tüm faydalı ömür boyunca eşit olarak hesaplandığı doğrusal amortisman yönteminden daha karlıdır.

Hesaplamanın temeli, muhasebe için kabul edilen sabit kıymetin başlangıç ​​​​maliyetidir.

Amortisman giderlerini hesaplamak için formül:

A = Sabit varlıkların başlangıç ​​maliyeti * Amortisman oranı.

Her yıl için amortisman oranı ayrı ayrı hesaplanır ve nesnenin muhasebeye kabul edildiği tarihte belirlenen faydalı ömrüne bağlıdır.

Normu hesaplamak için genel formül:

Norm A = faydalı ömrün sonuna kalan yıl sayısı / faydalı ömrün yıl sayılarının toplamı.

Örneğin faydalı ömür 7 yıl ise ilk yıldaki yıllık amortisman oranı şu şekilde hesaplanacaktır:

1. yılda Norm A = 7 / (1+2+3+4+5+6+7) * %100 = %25.

N. Ve 2. yılda = 6 / (1+2+3+4+5+6+7) * %100 = %21,4.

N. Ve 3. yılda = 5 / (1+2+3+4+5+6+7) *%100 = %17,86

N. Ve 4. yılda = 4 / (1+2+3+4+5+6+7) *%100 = %14,3

Faydalı ömrünün geri kalan yılları için amortisman oranı aynı prensibe göre hesaplanır, pay her yıl bir azalır, payda değişmeden kalır.

Hesaplama örneği

10 Ocak 2014 tarihinde muhasebeleştirmeye kabul edilen, başlangıç ​​maliyeti 200.000 TL olan, faydalı ömrü 4 yıl olarak belirlenmiş bir sabit kıymet bulunmaktadır. Bu sabit kıymet için aylık amortisman giderleri nasıl hesaplanır?

Öncelikle tesisin Ocak 2014'te işletmeye alındığını, yani 1 Şubat 2014'ten itibaren amortismanın tahakkuk ettirileceğini belirtelim.

Norm A = 4 / (1+2+3+4) * %100 = %40.

Yıllık A = 200.000 * %40 = 80.000.

Aylık A = 80.000 / 12 = 6666,67.

Norm A = 3 / (1+2+3+4) * %100 = %30.

Yıllık A = 200.000 * %30 = 60.000.

Aylık A = 60.000 / 12 = 5000.

Norm A = 2 / (1+2+3+4) * %100 = %20.

Yıllık A = 200.000 * %20 = 40.000.

Aylık A = 40.000 / 12 = 3333,33.

Norm A = 1 / (1+2+3+4) * %100 = %10.

Yıllık A = 200.000 * %10 = 20.000.

Aylık A = 20.000 / 12 = 1666,67.

Böylece 4 yıl boyunca sabit kıymetin maliyeti amortisman yoluyla tamamen silinecektir.

Yöntemin avantajları ve dezavantajları

Yukarıda da belirttiğimiz gibi bu yöntem hızlandırılmıştır. İlk yıllarda, sabit kıymetin maliyetinin büyük bir kısmı silinir; sonraki her yılda, sabit kıymetin maliyeti tamamen silinene kadar amortisman giderleri azaltılır.

Hızlandırılmış amortisman yöntemini kullanmak hangi durumlarda uygundur?

Bir kuruluş sabit varlıklarını hızlı bir şekilde güncellemeyi bekliyorsa hızlandırılmış yöntemi kullanmak daha iyidir. Bu durumda şirket, malların, ürünlerin, işlerin ve hizmetlerin satışından elde edilen gelirlerin bir parçası olarak nesnenin edinimi için harcanan parayı amortisman masrafları yoluyla hızlı bir şekilde iade edebilecektir.

Kullanılan ekipman hızlı bir şekilde yıpranırsa, verimliliği her çalışma yılında önemli ölçüde azalırsa veya hızlı bir şekilde eski hale gelirse, hızlandırılmış bir yöntem, örneğin yıl sayılarının toplamına dayalı silme yöntemi kullanmak daha iyidir. faydalı ömür. Harcanan para işletmeye daha hızlı iade edilecek ve bu parayla yeni ekipman satın almak mümkün olacak.

Bu yönteme ek olarak, şirketin bağımsız olarak hızlandırma faktörünü uyguladığı ve nesneye yatırılan fonları çok daha hızlı geri getirebildiği azalan bakiye yöntemini de kullanabilirsiniz.

Bu avantajlara ek olarak, bir sabit kıymetin maliyetini faydalı ömrünün yıllarının toplamına göre yazma yönteminin dezavantajları da vardır.

Kuşkusuz bir dezavantaj, ilk yıllarda üretilen ürünlerin (işler, hizmetler) fiyatlarının artmasıdır, çünkü bu yıllarda amortisman ücretleri maksimumdur. Amortisman maliyet fiyatına dahildir, bu nedenle ilk yıllarda üretim maliyeti fazla tahmin edilecek ve her yıl giderek azalacaktır.

Sabit varlıkların maliyetinin üretim hacmiyle orantılı olarak silinmesi

Zarar yazma yöntemi çıktı hacmiyle orantılıdır - amortismanı hesaplamanın bu doğrusal olmayan yöntemi yalnızca beklenen çıktının belirlendiği sabit varlıklara uygulanabilir. Hangi durumlarda bu hesaplama yöntemini kullanmak uygundur, amortismanın gerçekte üretilen ürünlerin hacmiyle orantılı olarak nasıl hesaplanacağı - bunun hakkında daha fazlası aşağıda.

Genel olarak sabit varlıkların amortismanını hesaplamak için biri doğrusal ve 3'ü doğrusal olmayan 4 yöntem vardır.

Doğrusal amortisman yöntemi, tüm faydalı ömür boyunca eşit amortisman ile karakterize edilir. Kural olarak, hesaplama için en sık kullanılan yöntem budur.

Üç doğrusal olmayan yöntem:

• Azalan bakiye yöntemi, amortismanı hesaplamanın hızlandırılmış bir yöntemidir; sabit kıymetin maliyetinin çoğunun, işletmenin ilk yıllarında silinmesiyle karakterize edilir; sonraki her yılda amortisman ücretleri azalır.
• Faydalı ömür yıllarının toplamına dayalı silme yöntemi de hızlandırılmış bir yöntemdir.
• Sabit bir varlığın maliyetini üretilen ürünlerin hacmiyle orantılı olarak yazma yöntemi. Amortisman hesaplamanın bu yönteminden aşağıda daha ayrıntılı olarak bahsedeceğiz; bu yöntemi kullanarak amortisman masraflarının hesaplanmasına bir örnek vereceğiz.

Çıktı hacmiyle orantılı amortismanın hesaplanması için formül:

Yukarıda bahsedildiği gibi bu yöntem, imalatçının beklenen üretim çıktısını önceden belirlediği nesnelere, yani nesnenin faydalı ömrü boyunca tamamlaması gereken iş miktarı biliniyorsa uygulanabilir.

Hesaplama için, nesnenin işletmeye ulaşması ve işletmeye alınmasıyla oluşan sabit kıymetin başlangıç ​​maliyetini alıyoruz.

Hesaplama için genel formül:

A = Raporlama dönemi için üretilen ürünlerin fiili hacmi * Amortisman oranı

Amortisman oranı = Başlangıç ​​maliyeti / Faydalı ömür boyunca tahmini üretim hacmi.

Amortisman hesaplama örneği:

Ana ulaşım aracı kamyondur. Başlangıç ​​maliyeti 600.000 ruble. 20 Nisan 2014 tarihinde kayıt için kabul edildi. Üretici tarafından belirlenen tüm kullanım ömrü boyunca tahmini kilometre 400.000 km'dir.

Hesaplama:

Norm A = 600.000 / 400.000 = 1,5 ruble/km

Bir arabanın amortismanı aylık olarak hesaplanır, bu nedenle raporlama dönemi için 1 ay süre alacağız. Amortismanı 1 Mayıs 2014'ten itibaren, yani işletmeye alındıktan sonraki aydan itibaren hesaplamaya başlıyoruz. Amortisman, sabit kıymetin maliyetinin tamamen silinmesi veya sabit kıymetin elden çıkarılmasıyla sona erer.

Kamyonun Mayıs ayındaki gerçek kilometresi 1000 km idi.

A = 1000 * 1,5 = 1500 ovma.

Haziran ayı gerçek kilometresi = 4000 km.

A = 4000 * 1,5 = 6000 ovma.

Temmuz ayı için gerçek kilometre = 5000 km.

A = 5000 * 1,5 = 7500 ovmak.

Daha sonra aracın amortismanı, o aydaki fiili kilometreye bağlı olarak benzer şekilde hesaplanır. Amortisman yoluyla maliyet tamamen silinene kadar zarar yazmalar devam edecektir.

Bir nesnenin maliyeti tamamen silinmişse ancak kullanım ömrü dolmamışsa, yani sabit kıymet çalışır durumdaysa, nesne daha fazla kullanılabilir ve amortismanın tahsil edilmesine gerek yoktur.

Maliyeti üretim hacmiyle orantılı olarak yazma yöntemini kullanmak ne zaman uygundur?

Amortismanı hesaplamanın herhangi bir yönteminin artıları ve eksileri vardır; bir durumda bir hesaplama yöntemini, diğerinde - diğerini kullanmak uygundur.

Bu durumda, nesnenin aşınma ve yıpranmasının çalışma sıklığına doğrudan bağımlılığı olduğunda, üretilen ürünlerin hacmine bağlı olarak bir nesnenin maliyetini yazmak uygundur.

Bu yöntem endüstride, örneğin madencilikte veya yolcu veya kamyon taşımacılığında yaygındır.

Amortismanı hesaplamak için hangi yöntem seçilirse seçilsin, kuruluşun muhasebe politikalarına yansıtılması gerekir.

Sabit varlıkların yeniden değerleme prosedürü

Sabit kıymet kaleminin muhasebe için kabul edildiği ilk maliyet, işletme sırasında birçok durumda değişebilir. Nesne yeniden inşa edilmiş veya modernize edilmişse ve ayrıca yeniden değerlendirme sırasında. Yeniden değerleme sonucunda elde edilen değere yenileme değeri adı verilecektir.

Sabit varlıkların yeniden değerlemesi nedir?

Yeniden değerleme, sabit varlıkların orijinal maliyetinin piyasa fiyatlarıyla eşleştirilmesi amacıyla yeniden hesaplanması işlemidir. Bu prosedür yalnızca yeniden değerleme sıklığını ve bunun gerçekleştirileceği nesneleri bağımsız olarak kendileri belirleyen ticari işletmeler için geçerlidir. Sabit varlıkların yeniden değerleme sıklığını ayarlarken, bir sınırlamayı hatırlamanız gerekir: yılın son ayında yılda bir defadan fazla gerçekleştirilemez. Sabit varlıkların yeniden değerlenmesiyle ilgili tüm hususlar işletmenin muhasebe politikalarına yansıtılmalıdır.

Bir nesne için belirli bir maliyet yeniden hesaplama sıklığı belirlenmişse ve Muhasebe Politikası Emri'nde belirtilmişse, bu sıklığa uyulması ve yeniden değerlemenin hatasız yapılması gerektiği unutulmamalıdır.

Sabit varlıkların değeri nasıl yeniden değerlenir?

Prosedür belgelendirilmeli, yeniden hesaplama sonuçlarına göre değerindeki artış veya azalışla ilişkili sabit varlıkların yeniden değerlenmesi için gerekli tüm girişler yansıtılmalıdır.

Yukarıda belirtildiği gibi, yeniden değerleme yıl sonlarında yapılır. Prosedür, yeniden değerlemenin yapılması gereken nesneleri belirten bir emrin yayınlanmasıyla başlar. Yeniden değerleme sonuçları (nesnenin yeni fiyatı ve yeniden hesaplanan amortisman) sabit kıymet nesnesinin stok kartına yansıtılmalıdır.

Ticari işletmeler için sabit varlıkların yeniden değerleme yöntemine, belgelenmiş piyasa fiyatlarından doğrudan yeniden hesaplama yöntemi denir.

Sabit varlıkların maliyeti, yeniden hesaplama tarihindeki piyasa fiyatlarına göre yeniden hesaplanır. Ortalama piyasa fiyatını bağımsız olarak veya uzman değerleme uzmanlarının katılımıyla belirleyebilirsiniz.

Yeni (yenileme maliyeti) yeni yılın başında yansıtılır.

Muhasebedeki değer artışı (yeniden değerleme), 01 no'lu hesap borcuna (D01 K83 girişi) karşılık gelen 83 no'lu “Ek sermaye” hesabının kredisine yansıtılmıştır.

Değerdeki düşüş (indirim), 01 hesabının kredisine (D91/2 K01 girişi) karşılık gelen 91 numaralı "Diğer gelir ve giderler" hesabının borcuna yansıtılır.

01 hesabının borcuna yansıyan maliyetle birlikte 02 hesabına tahakkuk eden amortisman da yeniden hesaplanır.

Sabit varlıkların amortismanı nasıl yeniden değerlenir?

Amortisman oranı = (tahakkuk eden amortisman / başlangıç ​​varlık değeri) * %100.

Yeniden hesaplanan amortisman = yenileme oranı * aşınma derecesi.

Yeniden değerleme sonucunda amortismandaki artış D83 K02 kaydedilerek yansıtılmıştır.

İndirim sonucunda amortismandaki azalma D02 K91/1 kaydedilerek yansıtılır.

Açıklık sağlamak için iki örneğe bakalım: duran varlıkların maliyetinin yeniden değerlemesi ve amortismanı.

Sabit varlıkların yeniden değerlemesi (örnek):

Başlangıç ​​maliyeti 100.000 olan sabit kıymetlerimiz var.Nesnenin amortismanı 25.000 olarak tahsil edildi.Yeniden değerleme sonucunda maliyet 110.000'e çıktı.Muhasebe departmanına hangi girişlerin yansıtılması gerekiyor?

İşletim sisteminin maliyeti arttı; değerlemede bir artış görüyoruz.

Amortismanı yeniden hesaplayalım:

Aşınma oranı = (25.000 / 100.000) * %100 = %25

A = (110.000 * %25) / %100 = 27.500.

Yani yeniden değerleme sonucunda sabit kıymetin değeri 10.000, amortismanı 2.500 arttı.

Yeniden değerleme için ilanlar:

10.000 – D01 K83 – Ek değerleme sırasında nesnenin değeri artırıldı.

2.500 – D83 K02 – yeniden değerleme sonucunda nesne üzerinde tahakkuk eden amortisman artırılmıştır.

Sabit varlıkların amortismanı (örnek):

Başlangıç ​​maliyeti 100.000 olan bir objemiz var.Birikmiş amortisman 25.000.Piyasa analizi sırasında bu objenin ortalama piyasa fiyatı 80.000 olarak belirlendi.İşlemler nasıl yansıtılmalı?

Sabit kıymetin maliyeti düştü; bir indirim görüyoruz.

Amortismanı yeniden hesaplayalım:

Aşınma oranı = %25

A = (80.000 * %25) / %100 = 20.000

Yani yeniden değerleme sonucunda sabit kıymetin değeri 20.000, tahakkuk eden amortisman tutarı ise 5.000 azalmıştır.

İndirimler için gönderiler:

20.000 – D91/2 K01 – işaretleme sırasında nesnenin değeri düşürüldü.

5.000 – D02 K91/1 – indirim sırasında nesnede tahakkuk eden amortisman azaltıldı.

Sabit varlıkların envanteri (fazlalıklar ve eksiklikler)

Sabit varlıkların envanteri her işletme için gerekli bir prosedürdür. Envanter, sabit varlıkların fiili kullanılabilirliğini ve konumlarını muhasebe verileriyle uzlaştırma sürecidir. Bu önemli prosedür, muhasebe ile fiili veriler arasındaki tutarsızlıkları tespit etmenize, fazlalıkları ve eksiklikleri belirlemenize olanak tanır.

Envanter yapma prosedürü, Mülkiyet ve Mali Yükümlülüklerin Envanterine İlişkin Metodolojik Talimatlar tarafından düzenlenir.

Envanter almaya başlamadan önce aşağıdaki noktaları hazırlamanız gerekir:

• Sabit kıymetlere ilişkin belgelerin mevcudiyeti ve doğru şekilde tamamlanması: envanter kartları, envanter defterleri, stoklar ve diğer belgeler
• Sabit varlıklar için teknik dokümantasyonun mevcudiyeti
• Kiralanan nesnelerin yanı sıra kiralanan nesneler için belgelerin mevcudiyeti

Herhangi bir belge bulunmazsa veya hasar görürse, bunlar geri getirilmeli, alınmalı veya yürütülmelidir.

Prosedüre başlamadan önce mali sorumlu kişilerden tüm nesnelerin varış yerlerinde olduğuna ve muhasebesinin yapıldığına dair bir makbuz alınır.

Envanter aşağıdaki durumlarda gerçekleştirilebilir:

• Kontrol kontrolü
• Mali açıdan sorumlu kişinin değişmesi
• Bir sonraki planlı kontrol vb.

Sabit varlıkların envanterini çıkarma prosedürü

Bu prosedüre uygun belgeler eşlik etmelidir.

Her şeyden önce, sabit varlıkların envanterini çıkarma kararı envanter siparişinde yer almaktadır. Bu amaçla birleşik bir INV-22 formu vardır. Bu emir, hangi varlıkların incelemeye tabi olduğunu belirtir, prosedürün tarihini ve envanter komisyonunun yapısını belirler.

Bir envanter komisyonunun oluşturulması bu sürecin ayrılmaz bir parçasıdır. Muhasebe departmanının temsilcilerini, mali açıdan sorumlu kişileri, yönetim ekibinin temsilcilerini ve işletmenin çalışanı olmayan üçüncü tarafları içermelidir. Oluşturulan komisyonun görevleri arasında envanter sürecinin izlenmesi, gerekli belgelerin hazırlanması ve nihai sonucun çıkarılması yer alıyor.

Siparişte belirtilen tarih geldiğinde işletmenin sabit kıymetlerinin müsaitlik ve durumunun kontrolüne başlanır.

Komisyon tüm nesneleri inceler, denetlenen nesnelerle ilgili bilgileri INV-1 formundaki özel envanter kayıtlarına girer:

• İsim
• Amaç
• Envanter numarası
• Teknik ve operasyonel göstergeler

Binaların, yapıların, arsaların envanteri yapılırken, bu nesnelerin kuruluşun mülkiyetindeki yerini doğrulayan belgelerin varlığı kontrol edilir.

Envanter listeleri iki nüsha halinde derlenir: muhasebe departmanı ve mali açıdan sorumlu kişi için.

Kiralanan sabit varlıkların envanteri yapılırken, stoklar üç kopya halinde derlenir, envanterin üçüncü versiyonu nesnenin doğrudan sahibine aktarılır.

Envanter sürecinde farklılıklar tespit edilen sabit kıymetler için eşleştirme beyanları INV-18 formunda derlenir.

Eşleştirme beyanı ayrıca iki nüsha halinde hazırlanmıştır: fazlalıkları hesaba katmak ve eksiklikleri silmek için gerekli girişleri yapacak muhasebe çalışanları ve maddi olarak sorumlu kişi için.

Bakıma muhtaç ve onarılması mümkün olmayan eşyalar, kullanıma başlama tarihi ve kullanıma uygun olmama nedenleri de belirtilerek ayrı bir envantere yansıtılır.

Onarım altındaki nesneler de ayrıca yansıtılır; bu sabit kıymetler için INV-10 formunda tamamlanmamış onarımlara ilişkin bir envanter raporu doldurulur.

Kuruluşta listelenen ancak kuruluşa ait olmayan nesneler, örneğin gözaltında olanlar, ayrı eşleştirme ifadelerine girilir.

Tüm envanter belgeleri, mali açıdan sorumlu kişilerin ve başkanın başkanlığındaki komisyon üyelerinin imzalarıyla onaylanmıştır.

Sabit kıymet envanterinin nihai sonuçları, INV-26 formundaki sonuç beyanına girilir.

Sabit varlıkların envanterinin muhasebeleştirilmesi

Envanter sonuçları işletmenin muhasebe kayıtlarına anında yansıtılır. Tespit edilen fazlalık ve eksiklikler, envanterin yapıldığı aydaki muhasebe kayıtları kullanılarak yansıtılmalıdır.

Belirlenen tüm fazlalıklar ve eksiklikler mali açıdan sorumlu kişiler tarafından açıklanmalıdır.

Envanter sırasındaki fazlalık (kaydetme):

Fazlalıklar muhasebede muhasebeleştirilmeyen kalemlerdir.

Envanter işlemi sırasında tespit edilen fazlalıklar, diğer gelir ve giderler hesabına (hesap 91) uygun olarak sabit kıymetler hesabına (hesap 01) alacak kaydedilir. Fazlalıkların muhasebe için kabulü, sabit kıymetlerin alınmasında olduğu gibi 08 hesap aracılığıyla gerçekleştirilir. Fazlalık kabul ilanları şu şekildedir: D08 K91/1 ve D01 K08. Bu tür duran varlıklar cari tarih itibarıyla ortalama piyasa değeri üzerinden kabul edilmektedir.

Envanter sayımı sırasında eksikliklerin silinmesi (kayıtlar):

Belirlenen eksiklik, hesap 01'den 94 numaralı "Değerli eşyaların zarar görmesinden kaynaklanan eksiklikler ve kayıplar" hesabının borcuna yazılır. Bir nesneyi kullanımdan kaldırırken üç adımı tamamlamanız gerekir:

1 – 02 nolu hesaptan (D02 K01/2 girişi) eksik nesneye tahakkuk eden amortismanı silin,

2 – eksik nesnenin asıl maliyetini hesap 01'den yazın (giriş D01/2 K01/1),

3 – eksik kalemin kalan değerini hesap 01'den yazın (giriş D94 K01/2).

Bir nesneyi silmek için 01 numaralı hesapta 2. alt hesabı açmak, eksik nesnenin ilk maliyetini borcuna aktarmak ve tahakkuk eden amortismanı kredisine aktarmak gerekir. Bundan sonra, eksiklik olarak yazılması gereken 01/2 kredi hesabının kalıntı değeri belirlenecektir.

1 – suçlu belirlenmedi, bu durumda eksiklik, D91/2 K94 girişi kullanılarak diğer giderler olarak silinir. Bu durumda, faillerin bulunmadığına veya failden zararın karşılanmasının reddedildiğine dair belgeli delil bulunmalıdır.

2 - suçlu tespit edilir, bu durumda eksiklik, D73/2 K94 kaydedilerek 73 "Diğer operasyonlar için personel ile yapılan ödemeler" hesabının 2. alt hesabının borcuna yazılır. Daha sonra çalışan, açığı nakit olarak yatırır (D50 K73/2 girişi) veya maaşından düşülür (D70 K73/2 girişi). Kayıp eşyanın piyasa değeri suçlu kişiden geri alınırsa, eksiklik tutarı ile piyasa değeri arasındaki fark 98 "Ertelenmiş gelirler" hesabına yansıtılır.

Sabit varlıkların envanteri sırasında yapılan kayıtlar:

Sabit varlıkların korumaya aktarılması

Sabit varlıkların güven altına alınması, bir nesnenin yeniden başlama olasılığı ile birlikte herhangi bir süre için faaliyetinin durdurulmasıdır. Koruma, bir nesnenin güvenliğini uzun süre sağlamayı amaçlayan bir dizi önlemdir.

Bir nesnenin atıl durumda olması ve herhangi bir nedenle kullanılmaması durumunda koruma uygulanabilir ve yönetim, nesneyi gerekli süre boyunca rafa kaldırmanın ve böylece ona koruma için uygun koşulları sağlamanın daha karlı olacağına karar verebilir.

Duran varlığın saklama süresi üç aydan az olamaz.

Güvelenmiş varlıklar için amortisman alınmaz. Amortisman, korumaya geçiş ayını takip eden ilk aydan itibaren tahakkuk etmeyi bırakmalıdır.

Tesisin 3 aydan kısa bir sürede, örneğin 2 ay sonra hizmetten çıkarılması gibi bir durum ortaya çıkarsa, bu 2 ay için amortismanın hesaplanması gerekecektir.

Sabit varlıkların korumaya aktarılması prosedürü

Açık İlk aşama Korumaya hazırlık olarak, sabit varlıkların bir envanteri yapılır, nesnelerin muhasebe verileriyle fiili mevcudiyeti kontrol edilir. Envanter, halihazırda kullanımda olmayan sabit varlıkların tanımlanması için gereklidir. Bu tür nesneleri korumaya aktarmak, böylece güvenliklerini sağlamak ekonomik açıdan daha karlı olur.

Korumaya aktarma prosedürü bu amaçlar için özel olarak oluşturulmuş bir komisyonun yardımıyla gerçekleştirilir. Komisyon, işletmenin çalışanlarını, yönetim ekibinin temsilcilerini vb. içerebilir. Komisyon, atıl tesislerin bir listesini hazırlar, bunları kontrol eder, sabit varlıkların güvensizleştirilmesine karar verir, güvensizleştirme süresini belirler ve gerekli düzenlemeleri yapar. belgeler.

Her şeyden önce, işletmenin başkanı, kullanılmayan nesnelerin bir listesini içeren bir koruma emri hazırlar. Sipariş herhangi bir biçimde hazırlanır.

Ana belgelerden bir diğeri de komisyon üyeleri tarafından hazırlanan ve imzalanan nesnenin koruma belgesidir. Devlet İstatistik Komitesi kanunun standart bir biçimini oluşturmadığından, kuruluş kendi ihtiyaçlarına göre kanunun şeklini kendisi geliştirmektedir.

Tapu formu oluştururken belirli kurallara uymanız ve gerekli detayları forma eklemeniz gerekir. Kural olarak, koruma kanunu aşağıdaki bilgileri içerir:

• Sayı ve tarih
• Nesnenin adı, amacı
• Sabit kıymetin stok numarası
• Başlangıç ​​maliyeti (veya yeniden değerleme yapıldıysa değiştirme maliyeti)
• Artık değer
• Tahakkuk eden amortisman
• Faydalı ömür
• Korumaya geçme nedenleri
• Sabit kıymetin muhafaza süresi

Komisyon üyelerinin kanunu imzalamasının ardından onay için yöneticiye gönderilir.

Eserin konserveye aktarılmasıyla ilgili envanter kartlarına not yazabilirsiniz, bunu 4. bölümde yapmanız daha uygundur.

Nesne naftalin durumundan çıkarıldıktan sonra amortisman hesaplanmaya devam edilmeli ve kullanım ömrü naftalin süresi boyunca uzatılacaktır. Amortisman, yeniden açıldığı ayı takip eden ayın ilk gününden itibaren hesaplanmaya başlamalıdır.

Varlık koruma muhasebesi

Sabit varlıkların nesneleri 01 hesabının borcunda muhasebeleştirilmek üzere kabul edilir. Bir sabit varlığın koruma amacıyla devredilmesi sırasında, 01 hesabında ayrı bir “Koruma amaçlı sabit varlıklar” alt hesabı açılır. Güvelenmiş nesne, çalışma halindeki K01.OS'un korunması için D01.OS'nin kablolanmasıyla oraya aktarılır.

Korumanın kaldırılması sırasında ters kablolama yapılır.

Koruma maliyetleri:

Bir nesneyi korumaya hazırlarken ve uzun süreli depolamaya aktarırken, 91/2 hesabının borcunda diğer maliyetler olarak dikkate alınan bazı maliyetler ortaya çıkar. Depolama sırasında olduğu gibi saklama sırasında da maliyetler ortaya çıkabilir.

İşletim sisteminin korunmasına ilişkin maliyetlerin silinmesi için ilan: D91/2 K20 (23, 10, 70, vb.).

Sabit varlıkların onarımı

Sabit varlıkların onarımı herhangi bir zamanda gerekli olabilir. Ekipman sonsuza kadar dayanmaz ve hasar görebilir veya kırılabilir. Ekipman restore edilemiyorsa silinmelidir, ancak nesnenin operasyonel özellikleri eski haline getirilebiliyorsa onarımlar yapılır.

Onarım mı yoksa yeniden inşa mı?

Bir nesnenin restorasyonu iki şekilde gerçekleştirilebilir: mevcut onarımlar ve büyük yenileme(yeniden inşa, modernizasyon). Bu iki kavram bazen karıştırılmakta ya da aynı süreç olarak değerlendirilmektedir. Ancak, sabit varlıkların cari ve büyük onarımlarına ilişkin muhasebe ve vergi muhasebesi farklıdır. İlk aşamada nesnenin nasıl restore edileceğine karar vermek önemlidir: onarılır veya yeniden inşa edilir.

Rutin onarımlar yapılırken, nesnenin arızadan önceki özellikleri ve özellikleri geri yüklenir. Yani sabit kıymetin teknik ve ekonomik göstergeleri değişmez, sadece ortaya çıkan arızalar giderilir veya bu arızaların önlenmesine yönelik önleyici çalışmalar yapılır. Yani onarımlar öncelikle sabit varlığın standart çalışma durumunu korumayı amaçlamaktadır. Onarım maliyetleri cari vergi döneminde gider olarak yazılır.

Büyük bir revizyon (yeniden inşa veya modernizasyon) gerçekleştirilirken, nesnenin özellikleri iyileşir, daha iyi, daha güçlü, daha üretken, daha modern hale gelir. Değişiklikler daha küreseldir ve genel olarak tesisin teknik ve ekonomik göstergelerinde iyileşme ile karakterize edilir. Aynı zamanda büyük onarımlara ilişkin tüm maliyetler mülkün başlangıç ​​maliyetini artırır.

Yani, her iki durumda da maliyetlerin muhasebeleştirilmesi mekanizması temelde farklıdır; vergi makamının gelecekte gereksiz soruları olmamasını sağlamak için, nesne üzerinde ne tür bir çalışma yapıldığını açıkça tanımlamak gerekir. ve maliyetlerin atfedilmesi gereken yer.

Sabit varlıkların onarım maliyetinin muhasebeleştirilmesi (kablolama)

Onarım işi, işletmenin kendisi tarafından veya sözleşme imzalanan üçüncü taraf yüklenicilerin katılımıyla gerçekleştirilebilir. İlk durumda, onarım yapma yöntemine ekonomik, ikincisine ise müteahhitlik denir.

Bir kuruluşun varlıklarını nasıl onarmayı seçtiğine bağlı olarak maliyetler bir miktar farklılık gösterecektir.

Maliyetlerin kaynağı ne olursa olsun, sabit varlıkların onarım maliyetleri, ürün ve mal maliyetlerindeki artışa bağlanmaktadır.

Kendi başınıza yapılan onarımlar için masrafların yazılmasına ilişkin ilanlar:

• D 23 K10 – onarımlar için gerekli malzemelerin depodan silinmesi için ilan
• D23 K70 – tesisin onarımında görev alan işçiler için maaş bordrosu ilanı
• D23 K69 – tesisin onarımında görev alan işçilerin maaşlarından sigorta primlerinin hesaplanmasına ilişkin giriş
• D20 K23 – onarım maliyetleri üretim maliyetlerine dahildir

Sözleşmeyle gerçekleştirilen onarımların maliyetlerinin silinmesine ilişkin kayıtlar:

• D 20 (23, 25, 26, 44) K60 (76) – imalat işletmeleri için yapılan işin maliyetinin üretim maliyetine (ticari işletmeler için satış giderlerine) atfedilmesine yönelik giriş
• D19 K60 – Yüklenici tarafından yapılan işin bedelinden KDV tahsis edilir
• D68.VAT K19 – Bütçeden geri ödeme için KDV gönderilir
• D60 (76) K50 (51) – yapılan iş için yükleniciye ödeme

Muhasebede sabit varlıkların onarımı için rezerv (girişler)

Onarımların sık yapıldığı ve/veya onarım maliyetlerinin önemli olduğu büyük işletmeler, önceden özel bir rezerv oluşturur. Sabit varlıkların onarımı için rezerv oluşturulması aydan aya kademeli olarak gerçekleşir. Muhasebede bunun için 96 numaralı “Gelecekteki giderler karşılığı” hesabı kullanılır. Onarımlar için bir rezervin oluşması, belirli tutarların kademeli olarak üretim maliyetine dahil edilmesi yoluyla kredi hesabı 96'da gerçekleşir.

Sabit varlıkların onarımı için rezerv oluşturmak için yapılan ilanlar: D20 (23, 25, 26) K96.

Bir nesneyi onarmaya ihtiyaç duyulduğunda, rezervden maliyetleri düşürmek için bir kayıt yapılır: D96 K10 (70, 60, 76, 69 ...).

Rezerve kesilen aylık tutar, tahmine göre yıllık onarım maliyetinin 1/12'si olarak belirlenir.

Oluşturulan rezerv miktarı onarım işi için yeterli değilse, eksik fonlar kesintiler yoluyla da elde edilebilir. ek fonlar rezerve (D20 K96 girişi) veya bu maliyetleri üretim maliyetine atfederek (D20 K10, 70, 60 girişi).

Oluşturulan rezervin tutarı yıllık onarım maliyetlerini aşarsa, kredide kalan fonlar D96 K91/1 kaydı kullanılarak kuruluşun gelirine yazılır.

Yıl sonunda 96 numaralı hesaptaki bakiye 0'dır.

Sabit varlıkların modernizasyonu ve yeniden inşası

Sabit varlıkların kullanılması sürecinde ekipman bozulabilir, operasyonel özelliklerini kaybedebilir, ahlaki ve fiziksel olarak eskimiş hale gelebilir. Sabit varlıkların özelliklerini ve özelliklerini eski haline getirmek için onarımlar yapılır. Onarım çalışmaları sürecinde nesne iyileştirilirse, daha işlevsel hale gelir, daha verimli hale gelirse, yani teknik ve ekonomik göstergeler genel olarak iyileşirse, bu artık sadece bir onarım değil, bir yeniden yapılanma veya modernizasyon olacaktır.

Yeniden yapılanma ve onarım arasındaki fark

Sabit varlıkların rutin bakımı ile modernizasyon veya yeniden inşa arasındaki farkları tanımak önemlidir. Maliyet muhasebesi mekanizması her iki durumda da farklıdır, bu nedenle ilk aşamada sabit varlığın nasıl restore edileceğini belirlemek gerekir.

Onarım işlemi sırasında, nesnenin işlevleri ve özellikleri, işlemin ilk aşamasındaki durumuna geri döner, yani nesne eskisinden daha iyi hale gelmez. Sadece arızaları ve hasarları onarıyorum.

Onarım işi yapma, ekipmanın parçalarını ve bileşenlerini değiştirme sürecinde, sabit varlık daha güçlü, daha işlevsel hale geldiyse, verimliliği arttı ve yerleşim düzeni iyileştiyse (gayrimenkul için), o zaman bu zaten modernizasyondur ve yeniden yapılanma. Ve maliyetlerin farklı şekilde dikkate alınması gerekir.

Bakım maliyetleri, üretim maliyetine veya satış giderlerine dahildir. Modernizasyon, yeniden yapılanma, tamamlama ve ek ekipman masrafları, işletim sisteminin başlangıç ​​maliyetini artırır.

Dolayısıyla modernizasyon, üretim kapasitesinde bir artış, sabit varlıkların defter değerinde ve faydalı ömürde bir artış, amortisman parametrelerinde bir değişiklik ile karakterize edilir.

Sabit varlıkların yeniden inşası (modernizasyonu) muhasebesi

Yeniden yapılanmayı onarımdan ayıran temel özellik tesisin teknik ve ekonomik göstergelerinin iyileştirilmesidir. Ekonomik açıdan bakıldığında, ana varlık işletme açısından daha karlı hale gelir. Yeniden yapılanma (modernizasyon) sürecinde bir nesnenin yeni özellikleri ve işlevleri ortaya çıkabilir.

Belgeleme:

Bir işletme sabit bir varlığı modernize ederek iyileştirmeye karar verirse, yönetici hangi nesnenin büyük onarımlara tabi olduğunu, iş için son tarihlerin ne olduğunu belirlediği ve sorumlu kişileri atadığı bir emir (talimat) yayınlar.

İşletim sistemi tesisi için modernizasyon ihtiyacının nedenini belirten kusurlu bir beyan doldurulur.

İşin sözleşme ile yapılması durumunda, yüklenici ile işin zamanlamasını açıklayan ve ayrıca yapılması gerekenlerin bir listesini de içeren bir anlaşma yapılır. Tahmin ve teknik belgeler hazırlanır.

İşletim sistemi, dahili hareket için bir fatura (OS-2 formu) temelinde modernizasyon ve yeniden inşa için aktarılır. Bu form, işletim sisteminin kuruluşun kendisi tarafından onarılması durumunda düzenlenir. Bunun için üçüncü şahısların dahil olması durumunda, OS-1 devir ve kabul kanunu kullanılır.

Modernize edilmiş, yeniden yapılandırılmış nesne, OS-3 formundaki kabul sertifikası esas alınarak muhasebeye tekrar kabul edilir.

Büyük onarımlar ve ilgili maliyetler hakkındaki bilgiler tesisin envanter kartına yansıtılır.

Maliyet muhasebesi girişleri:

Modernizasyon ve yeniden yapılanma için yapılan tüm harcamalar, sabit kıymetin başlangıç ​​maliyetindeki artışa bağlanmaktadır.

Tıpkı bir varlığın işletme tarafından alınmasında olduğu gibi, yapılan işin tüm maliyetleri 08 numaralı hesabın borcunda toplanır ve ardından 01 numaralı hesabın borcuna aktarılır.

Sabit varlıkları kendi başınıza modernleştirirken (yeniden yapılandırırken) gönderiler:

• D08 K10 - modernizasyon (yeniden yapılanma) için gerekli malzemeler iptal edildi
• D08 K70 – tahakkuk etti maaş yeniden inşa sürecinde yer alan işçiler
• D08 K69 – tahakkuk etti sigorta primleri bu işçilerin maaşlarından
• D08 K23 – yardımcı üretim giderleri silinir
• D01 K08 – sabit varlıkların maliyeti, modernizasyon ve yeniden yapılanma maliyetleri kadar artırıldı

Sabit varlıkların sözleşmeye göre yeniden inşası (modernizasyonu) sırasındaki kayıtlar:

• D08 K60 (76) – üçüncü taraf kuruluşların çalışma maliyetini yansıtır
• D19 K60 (76) – Yapılan işin bedelinden KDV ayrılır
• D01 K08 – sabit kıymetlerin maliyeti, dikkate alınan gider miktarı kadar artırıldı

Duran varlıkların maliyeti arttıkça aylık amortisman kesintileri de artacaktır, amortisman hesaplanırken bu durumun dikkate alınması gerekir.

İşletim sistemi nesnesinin teknik ve ekonomik göstergelerinin iyileştirilmesiyle bağlantılı olarak kullanım ömrünün artabileceği de unutulmamalıdır. Buna duyulan ihtiyaç, kuruluşun yönetimi ve modernizasyon (yeniden yapılanma) sürecini kontrol eden komisyon tarafından belirlenir.

Sabit varlıkların işletmeden elden çıkarılması

Bir sabit varlık nesnesi işletmeyi çeşitli şekillerde ve duruma göre terk edebilir. çeşitli sebepler. Bir nesne satılabilir, bağışlanabilir, başka bir kuruluşun kayıtlı sermayesine katkıda bulunulabilir veya manevi veya fiziksel yıpranma ve yıpranma nedeniyle silinebilir. Sabit bir varlığın elden çıkarılmasına ilişkin her yöntemi, bir nesnenin kaydının nasıl silindiğini ve her durumda bir muhasebeci tarafından sabit bir varlığın silinmesi için hangi girişlerin yapılması gerektiğini analiz edeceğiz.

Fiziksel veya manevi aşınma ve yıpranma sonucu sabit kıymetlerin silinmesi

Bir sabit kıymet fiziksel olarak yıpranmışsa, kullanım ömrü dolmuşsa, eskimişse veya daha fazla kullanılamayacak kadar hasar görmüşse, silinmesi, yani kaydının silinmesi gerekir.

İşletim sistemini silmeden önce, durumunu, daha fazla çalışmasının olasılığını veya imkansızlığını değerlendirmek gerekir. Bu değerlendirme özel bir komisyon tarafından yapılmaktadır. Komisyon bir nesneyi silmeye karar verirse, yönetici sabit varlığın silinmesi gereği konusunda bir emir verir. Bu durumda, muhasebecinin sabit kıymetin kaydını silmek için girişler yaptığı ve silme işlemi hakkında not aldığı OS-4, OS-4a veya OS-4b formunda bir silme işlemi düzenlenir. envanter kartında OS-6, OS-6a veya OS-6b.

Bir varlık bu şekilde elden çıkarıldığında, kalıntı değeri, nesnenin listelendiği 01 hesabından düşülür. Kalıntı değer, tahakkuk eden amortisman tutarının orijinal (yenileme) maliyetinden çıkarılmasıyla hesaplanır. Başlangıç ​​– bu, sabit varlığın alındıktan sonra 01 hesabında muhasebeleştirilmesi için kabul edildiği maliyettir. İkame değeri, yeniden değerleme sonucunda elde edilen değerdir. Tahakkuk eden amortisman – silme tarihi itibariyle kredi hesabı 02'ye kaydedilen tüm birikmiş amortisman masrafları alınır.

Sabit varlıkların silinmesi prosedürü aşağıdaki gibidir:

1. Hesap 01'de ek bir alt hesap 2 “Sabit varlıkların elden çıkarılması” açılır. Bu durumda, alt hesap 1 işletim sistemlerini içerecektir
2. Orijinal (değiştirme) maliyetinin silinmesi için kayıt yapılır: D01/2 K01/1
3. Tahakkuk eden amortismanın silinmesi için kayıt yapılır: D02 K01/2
4. Alt hesap 2'de, D91/2 K01/2 kaydedilerek diğer giderler olarak yazılan sabit varlıkların kalıntı değeri oluşmuştur (borç ve alacak arasındaki fark).

Nesne tamamen amortismana tabi tutulmuşsa, faydalı ömrü sona ermişse, kalıntı değeri 0'a eşit olacaktır (alt hesap 2 hesap 01'in borcu, kredisine eşittir).

Örneğin söküm gibi sabit kıymetlerin silinmesine ilişkin giderler de diğer giderler olarak yazılır (D91/2 K70, 69, 76).

İşletim sistemi tesisinin sökülmesinden sonra kalan ve daha fazla kullanıma tabi olan parçalar, yedek parçalar ve malzemeler, maddi varlıklar (D10 K91/1) olarak ortalama piyasa değeri üzerinden muhasebeleştirilir.

Zarar yazma sonuçlarına göre 91 no'lu hesapta bir mali sonuç oluşturulur, kar olması durumunda D91/9 K99 kaydı yapılır, zarar olması durumunda D99 K91/9 kaydı yansıtılır.

Sabit bir varlığın silinmesi sırasında yapılan kayıtlar:

Sabit varlıkların satışı

Silinme sonucunda elden çıkarma işlemi, silme işlemiyle resmileştirilirse, sabit kıymetin satış yoluyla elden çıkarılması, OS-1, OS-1a, OS-1b formundaki bir kabul ve devir sertifikası ile resmileştirilir.

Bir işletme için sabit varlıkların satışı münferit bir durumsa ve düzenli bir faaliyet türü değilse, satışla ilgili gelir ve giderler 91 no'lu hesaba yansıtılır (hesapta yansıtılan mal satışlarının aksine) 90 “Satışlar”).

Bir sabit varlığı üçüncü bir tarafa satarken, nesnenin kalıntı değeri aynı şekilde kayıttan düşülür:

D01/2 K01/1 – Duran varlıkların başlangıç ​​maliyeti silinmiştir,

D02 K01/2 – bu sabit kıymetin amortismanı silinir.

D91/2 K01/2 – satışa sunulan sabit kıymetlerin kalıntı değeri silinmiştir.

D91/2 K70 (69, 76) – ilgili giderler yansıtılmıştır.

Sabit varlıkların satışından elde edilen gelir, ilk alt hesaptaki 91 numaralı hesabın kredisine yansıtılır, kayıt şöyle görünür:

D62 (76) K91/1 – sabit varlıkların satışından elde edilen gelir yansıtılır.

Sabit kıymet satışı KDV'ye tabi bir işlemdir. Mülkün alıcıya satıldığı fiyata katma değer vergisinin dahil edilmesi gerekir. KDV tutarı D91/3 K68.nds ilan edilerek yansıtılır.

Satış sonuçlarına göre, kayıtlardan birine yansıyan hesap 91'de bir mali sonuç oluşturulur:

D99 K91/9 – Sabit varlıkların satışından kaynaklanan zarar yansıtılır (giderlerin geliri aşması durumunda).

D91/9 K99 - Sabit varlıkların satışından elde edilen kar yansıtılır (satıştan elde edilen gelirin giderleri aşması durumunda).

Sabit kıymet satarken yapılan ilanlar:

Sabit varlıkların ücretsiz transferi (bağış)

Bir sabit varlığın bağışlanması satışa eşdeğer olduğundan, sabit varlıkların elden çıkarılması mekanizması da satışa benzer.

Aynı şekilde kalıntı değer 91/2 hesabının borcuna yazılır. Buna ilgili tüm maliyetler dahildir.

Nesne bedelsiz olarak devredildiği için bu durumda herhangi bir gelir oluşmayacaktır. Ancak KDV tahsil edilmelidir. KDV, sabit kıymetin devir tarihindeki ortalama piyasa değeri esas alınarak hesaplanır.

Hediyeden kaynaklanan kayıp D99 K91/9 olarak yansıtılır.

Sabit varlıkların karşılıksız devrine ilişkin ilanlar:

Sabit varlıkların başka bir işletmenin kayıtlı sermayesine katkısı

Sabit varlıkları elden çıkarmanın başka bir yolunu düşünelim - onu başka bir kuruluşun yetkili sermayesine eklemek. Transfer, benzer şekilde bir kabul ve transfer eylemiyle resmileştirilir.

Sabit varlıkların kayıtlı sermayeye katkısı, işletmenin temettü şeklinde gelir elde etmek amacıyla yaptığı bir finansal yatırım olarak kabul edilir, bu nedenle bu işlemi yansıtmak için 58 “Finansal yatırımlar” hesabı kullanılır.

Başlangıçta, asıl maliyet ve amortismanın silinmesi için kayıtlar yapılır: D01/2 K01/1 ve D02 K01/2.

Sabit varlıkların başka bir işletmeye devredilmesine ilişkin kayıt şu şekildedir: D76 K01/2, sabit varlıkların kalıntı değeri tutarı için gerçekleştirilir.

Bu durumda kayıtlı sermayeye katkı için D58 K76 kaydedilerek yansıtılan bir borç oluşur.

Bu işlem bir satışa eşit olmadığından, işletmenin bir yatırımı olarak kabul edildiğinden, sabit kıymetlerin maliyeti üzerinden KDV alınmasına gerek yoktur.

Başka bir işletmenin sermayesine sabit kıymet eklerken yapılan kayıtlar:

Sabit varlıkların kiralanması

Sabit varlıkları geçici kullanım için bir kuruluştan diğerine aktarırken, nesnelerin hem kiraya verenden hem de kiracıdan kiralanmasını hesaba katmak gerekli hale gelir.

Mülk, tarafların (kiraya veren ve kiracı) ayrıntılarını ve mülkün devredilme süresini belirten bir kira sözleşmesi temelinde devredilir. Sabit varlıkların 12 aydan kısa bir süre için devredilmesi durumunda, kısa vadeli bir kiralama, 12 aydan uzun bir süre için ise uzun vadeli bir kiralama gözlemliyoruz. Anlaşma aynı zamanda kiralanan mülkün mülkiyetinin devredilmesi olasılığını da yansıtabilir ve bunun mümkün olduğu koşulları belirtebilir.

Kiralanan sabit varlıkların muhasebesi, işlemin her iki tarafı tarafından da tutulmalıdır. İlanlar yardımıyla kiraya veren nesnenin kiraya verilmesini, kiracı ise kabulünü yansıtır. Sabit varlıkların kiralanmasına ilişkin hangi muhasebe kayıtlarının her iki tarafı da yansıtması gerektiğini bulalım.

Duran varlıkların kiraya verenden kiralanmasının muhasebeleştirilmesi

Sabit bir varlık nesnesinin, örneğin ekipman sahibi, bu ekipmanı geçici kullanım için başka bir kuruluşa devretme hakkına sahiptir. Bu münferit bir durum olabilir veya kuruluş mülk kiralama konusunda uzmanlaşmıştır ve bu tür bir operasyon onun için normal bir faaliyettir.

Her iki durumda da gider ve gelir muhasebesi belirgin şekilde farklı olduğundan, her iki duruma da bakalım.

Bu arada, sabit kıymet başka bir şirkete kiralanmış olmasına rağmen, nesne hala kiraya verenin bilançosunda listelenmeye devam ediyor ve bu nedenle üzerinde aylık amortisman hesaplanması gerekiyor.

Bir varlığın kiralama amacıyla transferini hesaba katmak için, hesap 01'de ayrı bir “Kiralama için devredilen varlıklar” alt hesabı açılır; kiralama için bir varlığın transferi, D01.OS'nin faaliyette olan D01.OS kiralamasında kaydedilmesiyle yansıtılır.

Transferin kendisi OS-1, OS-1a veya OS-1b formundaki bir transfer ve kabul sertifikası ile resmileştirilir.

Sabit varlıkların kiralanması işletmenin ana faaliyetidir

Bu durumda, kiralama işlemlerinden elde edilen tüm gelir ve giderlerin muhasebeleştirilmesi için 90 "Satış" hesabı kullanılır. Bu hesabın borcu, kiraya ilişkin tüm giderler ve kredi gelirlerinden tahsil edilir.

Giderler, aylık amortisman kesintilerini, tesisin nakliye ve kurulum masraflarını (masrafları kiraya verene aitse), mevcut veya büyük onarım masraflarını (yine masrafları ekipman sahibine aitse) ve diğer ilgili masraflar.

Gelir, kiracının mülk sahibine ödediği kira ödemeleridir.

Kira giderlerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin giriş şu şekildedir: D90/2 K20, 23, 26 (44).

Kira ödemelerinin tahakkukuna ilişkin giriş şu şekildedir: D76 K90/1.

Bu ödemeleri almak için ilan: D51 K76.

Her ay 90 hesabında, kiranın nihai mali sonucu hesaplanır, elde edilen kar D90/9 K99 kaydına yansıtılır, ancak giderler geliri aşarsa, o zaman D99 K90 kaydına yansıyan bir zarar görürüz. /9.

Kira ödemelerine KDV dahilse, ödeme tutarından (D90/3 K68.KDV girişi) ayrılarak bütçeye (D68.KDV K51) ödenmesi gerekir.

İşletim sistemi kiralamak tek seferlik bir işlemdir

Bu durumda, gider ve gelirlerin muhasebeleştirilmesi için 91 numaralı “Diğer gelir ve giderler” hesabı kullanılır.

Benzer şekilde, borç hesabı 91, kiralanan sabit varlıklarla ilgili masrafları toplar ve kredi hesabı 91, geliri toplar.

Sabit kıymet kiralama muhasebesi ilanları:

D91/2 K20, 23, 26 (44) – sabit kıymetlerin kiralanması giderleri dikkate alınır.

D76 K91/1 – tahakkuk eden kira ödemeleri.

D51 K76 – işletim sistemi kiralama ödemesi alındı.

Sabit kıymet 01 hesabına iade edilirken, kiralamada K01.OS işleminde D01.OS ters kayıt yapılır. Bu işletim sisteminin aktarım ve kabul sertifikasında da bir not yapılır.

Kiracıdan kiralanan varlığın muhasebeleştirilmesi

Başka bir kuruluştan geçici kullanım için herhangi bir ekipman alındığında, kuruluş bunu bilanço dışı hesap 001'e kaydeder. Kira sözleşmesinde belirtilen maliyet, 001 hesabına borç olarak girilir.

Bu durumda kuruluş bu sabit kıymetler için stok kartları oluşturabilir.

Nesne, sahibinin bilançosunda listelenmeye devam ettiğinden kiracı, ondan amortisman ayırmaz.

Kiracı, D20 (44) K76 girişini kullanarak kira ödemelerinin maliyetini yazar ve kiraya verene yapılan ödemeler D76 K51 girişi ile yansıtılır.

Kira bedeline dahil olan KDV, kiracı tarafından D19 K76 ilanıyla tahsis edilir ve D68.KDV K19 ilanıyla bütçeden geri ödemeye gönderilir.

Kiracı mülkünü sahibine iade ederse, kiracının muhasebesinde değeri 001 kredisine yansıtılan 001 hesabından çıkarılmalıdır.

Kiracı kira ödemesi yapmak istiyorsa programın ilerisinde, o zaman 97 "Gelecekteki giderler" hesabını kullanabilirsiniz. D97 K76'nın kablolaması devam ediyor. Bundan sonra aylık D20, 23, 26 (44) K97'nin yayınlanması gerekmektedir.

Kiralanan sabit varlıkların onarımı

Kiralanan mülkün onarım gerektirmesi halinde, kira sözleşmesinde belirtilen şartlara bağlı olarak gerçekleştirilir.

Kiracının pahasına:

Kiracı işletim sistemini kendi başına onarırsa tüm onarım masrafları aşağıdaki şekilde düşülür:

D20 (44) K10 – onarımlara harcanan malzemelerin maliyeti düşüldü.

D20 (44) K70 – kiralanan işletim sisteminin onarımında görev alan çalışanların tahakkuk eden ücretleri silinir.

D20 (44) K69 – Sigorta primleri bu çalışanların maaşlarından hesaplanır.

D20 (44) K76 - onarım yapan üçüncü taraf kuruluşların hizmetlerinin maliyetlerini yansıtır.

D19 K76 – üçüncü taraf kuruluşların hizmetlerine tahsis edilen KDV.

D68.VAT K19 – KDV indirim için gönderilir.

Kiraya verenin masraflarına:

İşletim sistemi sahibi tarafından onarılırsa, yukarıdaki girişlerin tümü kiralayanın muhasebesine yapılır.

Ayrıca, bu giderler gelecekteki kira ödemelerinden mahsup edilebilirken, onarımlarla ilgili ve hesap 20 veya 44'ün borcunda toplanan tüm giderler D76 K20 (44) kaydedilerek mahsup edilebilir.

Kiralanan sabit varlıkların geri alınması:

İşletim sistemini satın alma seçeneği genellikle kira sözleşmesinde belirtilir. Bu durumda, kural olarak kiracı, bu ekipmanın maliyetini sahibine öder (kablo D76 K51). Satın alma fiyatı genellikle kira sözleşmesi metnine yansıtılır.

Bir nesnenin satın alınmasıyla ilgili maliyetler 08 hesabının borcunda toplanır; buna satın alma fiyatı (D08 K76 girişi) ve daha önce ödenen kira ödemeleri de dahildir. Bu kira ödemeleri D08 K02 kaydedilerek tahakkuk eden amortisman olarak dikkate alınacaktır.

Satın alınan nesne devreye alınır ve muhasebeci D01 K08 kaydını yapar.

Şu kaynaktaki materyallere dayanmaktadır: buhs0.ru

Evgeniy Malyar

# İş Sözlüğü

İlanlar, formüller, örnek belgeler

Muhasebede sabit varlıklar, değeri 40.000 ruble veya daha fazla olan varlıkları içerir. Vergi dairesinde - 100.000 ruble'den.

Makale navigasyonu

• Sabit varlıkların muhasebeleştirilmesi
• UFRS-16 neyi gösteriyor?
• Duran varlıklar için muhasebe girişleri
• Sabit varlıkların amortismanının ve amortismanının muhasebeleştirilmesi
• Başlangıç ​​maliyetinin belirlenmesi
• Hizmet ömrünü ne belirler?
• Sabit varlıkların amortisman türleri
• Muhasebede duran varlıkların amortisman yöntemleri
• Sabit varlıkların kiralanmasının tescili
• Sabit kıymeti kiraya verenin hangi kayıtlarını yapması gerekir?
• Kiracının konumundan işletim sistemi gönderileri
• Sabit varlıkların defter değeri nedir
• Sabit varlıkların ortalama yıllık maliyeti nasıl hesaplanır?
• Varlık muhasebesinin denetim görevleri ve yöntemleri
• Vergi muhasebesi ile muhasebe arasındaki fark nedir?
• Sabit varlıkların vergilendirilmesi
• Sabit kıymetlerle yapılan işlemlerin belgelenmesi
• Sabit varlıklar için muhasebe tabloları
• Sabit varlıklara ilişkin siparişler
• Başlık belgeleri
• Sabit varlıkların muhasebeleştirilmesine ilişkin esaslar
• Çözüm

Yerleşik uygulamalara ve Rus mevzuatının gerekliliklerine göre, işletmelerin sabit varlıkların (vergi ve muhasebe) çift muhasebesini sürdürmesi gerekmektedir. Aralarındaki fark nesnel olarak mevcuttur ve birçok işarette kendini gösterir. Muhasebe ve vergi muhasebesinin görevleri farklıdır.

Son yıllarda devlet, vergi ve muhasebe raporlamasını birbirine yakınlaştırmak için pek çok şey yaptı ancak bu formları tek bir bütün halinde birleştirmek henüz mümkün olmadı. Duran varlıkların muhasebeleştirilmesinde vergi ve muhasebe yaklaşımlarının ortak özellikleri ve farklılıkları hakkında bir makale.

Sabit varlıkların muhasebeleştirilmesi

PAS 6/01 hükümleri 2019 yılında da geçerliliğini sürdürmektedir. Bu belgeye dayanarak belirli varlıkların sabit kıymetler (FPE) olarak sınıflandırılması gerekmektedir. Terimin tanımı aşağıdaki kriterlere dayanmaktadır:

• Hesabı verilen nesnenin üretim veya yönetim amacıyla kullanılması. Üçüncü şahıslar tarafından diğer sözleşmeye dayalı geçici kullanım biçimlerine dayanarak kiralamak, kiralamak veya devretmek de mümkündür.
• Bir varlığın faydalı ömrü bir yıl veya daha uzun bir süredir.
• Gayrimenkul gelecekte kar elde etme kapasitesine sahiptir.
• Taşınmaz yeniden satış amacıyla satın alınmamıştır.

Bir varlığın maliyeti, işletme tarafından benimsenen muhasebe politikasına göre belirlenir, ancak alt sınır, PBU 6/01'in 5. paragrafı tarafından belirlenir. Değeri 40.000 bin rubleye kadar olan tüm varlıklar bilançoya stok olarak yansıtılmaktadır.

Nesneleri kendilerine göre sınıflandırmak için sabit varlıkların listelenen diğer özelliklerini kullanmak teorik olarak mümkündür, ancak bu kural olarak muhasebede uygulanmaz. Bir işletme, kredi alma veya yatırımcı çekme ihtiyacı varsa, sabit varlıkların değerini yapay olarak artırmakla ilgilenebilir. Diğer durumlarda, bilançonun 1150. satırı emlak vergisi tutarını belirler ve bu da şirketin yaşadığı mali yükü artırır.

Bu nedenle, PBU 6/01'in mevcut hükmü, bir varlığın sabit kıymet olarak sınıflandırılması açısından bir işletmenin muhasebe politikasını geliştirmede belirli bir özgürlük sağlar.

UFRS-16 neyi gösteriyor?

PBU 6/01'e ek olarak, sabit varlıkların yapısını hazırlarken bir muhasebeciye başka bir resmi belge rehberlik edebilir.

UFRS-16 standardı, sabit varlıkların aşağıdaki nesne türlerine göre sınıflandırılmasını sağlar:

• arazi kaynakları;
• binalar ve diğer yapılar;
• arabalar ve ekipmanlar;
• araçlar (arabalar, gemiler, uçaklar vb.);
• mobilya ve diğer iç eşyalar;
• Ofis malzemesi.

UFRS - Uluslararası Finansal Raporlama Standartları kısaltmasının açıklaması.

Duran varlıklar için muhasebe girişleri

Duran varlıklarla ilgili olarak işletmeye alındığı andan itibaren tasfiye (bilançodan silinme) ile sonuçlanan tüm işlemler belgelenmelidir. Her bir özel operasyona dahil olan hesap aşağıda tartışılacaktır.

Mevcut hesap planı, muhasebedeki sabit kıymetlere kayıt yapılmasını sağlar. Kolaylık sağlamak için bunlar bir tabloda özetlenmiştir. Hareket muhasebesi, 1C programında aşağıdaki eylemleri içerir (bunu kağıt üzerinde bir bilançoda da yapabilirsiniz).

Kural olarak, bir sabit kıymetin satışından elde edilen gelir, satıştan elde edilen gelire dahil edilmez (faaliyet dışı olarak sınıflandırılır).

Satın alınan ancak işletmeye alınmayan bir depodaki sabit varlıkların muhasebeleştirilmesine ilişkin formlar, 01 "Sabit varlıklar" hesabının "Depodaki sabit varlıklar (stokta)" alt hesabına yansıtılır.

Sabit varlıkların amortismanının ve amortismanının muhasebeleştirilmesi

İşletme sırasında çoğu sabit varlık eskimiş hale gelir. Bunun istisnası, hizmet ömrü sınırsız olan arazi kaynaklarıdır.

İşletim sistemini güncellemeye yönelik özel bir fona yapılan aylık katkılar, ilk maliyet üzerinden yapılır ve amortisman olarak adlandırılır. Aşınma hesaplaması iki ana parametreye göre yapılır:

• ilk maliyet;
• nesnenin faydalı ömrü.

Başlangıç ​​maliyetinin belirlenmesi

Sabit varlıklarla ilgili bir varlığın ilk değerlendirmesinin temeli, onu işletmeye almak için harcanan belgelenmiş fiili tutardır. Bu konsept, satın alma fiyatına ek olarak doğrudan maliyetleri de içerir:

• teslim için;
• kurulum alanının hazırlanması;
• boşaltma;
• ayarlama;
• Genel giderler;
• diğer olası eylemler operasyonel uygunluğun sağlanmasıyla ilgilidir.

Sabit varlık krediyle satın alınmışsa, çoğu durumda faiz ödenmeden yalnızca anapara tutarı (gövde) dikkate alınmalıdır. Bunun istisnası UFRS 23 tarafından sağlanan durumlardır.

Hizmet ömrünü ne belirler?

İşletim sisteminin standart hizmet ömrü bir yıldan az olamaz, ancak her nesne için çeşitli faktörler dikkate alınarak ayrı ayrı belirlenir:

• pasaport verileri ve üreticinin önerileri;
• beklenen çalışma yoğunluğu;
• bakımın özellikleri;
• beklenen eskime;
• Yasal ve diğer düzenleyici kısıtlamalar.

Sabit varlıkların amortisman türleri

Bir sabit varlığın faydalı işletme özelliklerinin tamamen veya kısmen kaybedilmesi ve buna bağlı olarak amortisman iki ana nedenden dolayı meydana gelebilir:

Fiziksel bozulma

Bir nesnenin kullanımı veya saklanması sırasında ona etki eden zararlı faktörlere maruz kalınması sonucu oluşur. Bu kavram, tüm maddi nesnelere eşlik eden bir dizi sürtünme, oksidasyon ve diğer fiziksel ve kimyasal olayları içerir. Bu tür aşınmanın yoğunluğu aşağıdakilerden etkilenir:

• çalışma hızı;
• bir nesnenin dayanıklılığını belirleyen kalite göstergeleri;
• sabit varlıkların kalitesi;
• dış çalışma koşulları ve çevrenin teknolojik özellikleri;
• personel nitelikleri;
• önleme ve bakımın eksiksizliği ve zamanındalığı.

Fiziksel bozulmanın derecesi iki yöntemle belirlenir:

• Nesnenin durumunun, nesnel parametreleri referans parametrelerle karşılaştıran uzmanlar tarafından değerlendirildiği uzman.
• Analitik, standart hizmet ömrünü dikkate alan.

Modası geçme

Kavramsal eskime nedeniyle işletim sisteminin ticari amaçlarla kullanılmasının verimliliğinde kritik bir azalma ile ifade edilir. Bunun açık bir örneği 90'ların ortalarında üretilen en iyi bilgisayar olabilir. Her zaman ambalajlı bir şekilde depoda dursa bile günümüzün bilgi işlem teknolojisi gereksinimlerini karşılamıyor.

Eskimeyi iki türe ayırmak gelenekseldir. İlk form, yedek analogların maliyetindeki azalma ile ilişkilidir. Yani aynı obje artık daha ucuza satın alınabiliyor. İlk formun eskime derecesi aşağıdaki formül kullanılarak belirlenebilir:

Nerede:
MI1 – ilk formun eskimesinin göstergesi;
OSB – muhasebe biriminin bilançoda listelendiği maliyet;
SALT, mevcut piyasa koşullarında bir sabit varlığın onarılması veya güncellenmesinin maliyeti olacak tutardır.

İkinci formun eskimesinin ortaya çıkışı, daha gelişmiş üretim yöntemleri ve teknolojilerinin ortaya çıkmasından kaynaklanmaktadır. Teorik olarak “eski usul” çalışmak mümkün ancak ticari bir ürünün çoğaltılması daha az kârlı hale geliyor ve rekabet nedeniyle satışı sorun yaratıyor.

İkinci formdaki bir sabit varlığın eskime derecesi, yeni üretim araçlarının verimliliğindeki göreceli artışı ifade eden bir formül kullanılarak hesaplanır:

Nerede:
MI2 – ikinci formun eskimesi;
PNS – işletmede kabul edilen ölçü birimleri cinsinden yeni bir üretim aracının verimliliği (örneğin, saat başına adet);
PSS, eski sabit varlığın aynı birimlerdeki verimliliğidir.

İkinci eskime biçiminde de alt kategorilere bölünme vardır. O olabilir:

• Kısmi - üretim değerinin tamamı olmasa da kaybolur. Bazı durumlarda, eskimiş bir tesis ikincil proses alanlarında veya kabul edilebilir verimliliğe sahip operasyonlarda kullanılabilir.
• Tamamlandı – daha fazla sömürü kayıplara yol açtığında. Güncelliğini yitirmiş işletim sistemi sökülmeyi ve imha edilmeyi bekliyor.
• Gizlenmiş. Henüz yeni, daha verimli sabit varlıklar yok, ancak geliştirilmelerinin devam ettiği biliniyor.
• Harici. İkinci formun bu eskime alt türü, işletmenin iç politikasından bağımsız faktörlerin etkisi altında kendini gösterir. Örneğin, üretilen ürünlerin üretimi yetkililerin kararıyla sınırlandırılabilir veya yasaklanabilir.

Eskime şekli ne olursa olsun teknolojik ilerlemeden kaynaklanmaktadır. Bazı maddi olmayan varlıklar (yazılım, teknik dokümantasyon vb.) de buna tabidir.

Muhasebede duran varlıkların amortisman yöntemleri

Muhasebe, varlığın niteliğine, yasal düzenlemelere ve kendi çıkarlarına bağlı olarak amortisman hesaplamasında dört ana yöntem kullanır.

Şu tarihte: doğrusal yöntem varlığın maliyeti faydalı ömrü boyunca eşit olarak silinir. Örneğin, bir makine beş yıl dayanacak şekilde tasarlanmışsa, her yıl orijinal maliyetinin %20'si amortismana tabi tutulacaktır.

Bakiyeyi azaltma yöntemi Yıllık amortisman tahakkuku için doğrusal ile aynı yüzdede, ancak orijinal değil, kalıntı değer tutarı kadar karşılık ayrılır. Aynı makine örneğini ele alırsak, ilk yılda maliyeti de% 20 azalacak, ancak daha sonra süreç daha yavaş ilerleyecek (ikinci yılda% 16, yani 80'in beşte biri silinecek) %, vesaire.). Bu doğrusal olmayan yöntem, sabit kıymetleri ilk işletme döneminde hızlı bir şekilde amortisman etmenize ve ardından ürünün maliyetindeki payını azaltmanıza olanak tanır.

Üçüncü yöntem denir "sayıların toplamına göre" ve nesnenin hizmet ömrünü oluşturan doğal serideki sayıların eklenmesine dayanır. Uzun ismine rağmen oldukça basittir. Aynı örneği bir takım tezgahı için alırsak, ilk kullanım yıllarında daha hızlı bir şekilde yıpranma meydana gelecektir:

Bu, ilk yılda amortismanın orijinal maliyetin üçte biri olacağı anlamına gelir. İkinci yılda %40'ı silinecektir:

Bu yöntem hızlandırılmış amortismana izin verir.

Ve son olarak dördüncü yol şudur: sabit varlığın maliyeti üretilen ürünün fiyatına girerçıkışının hacmiyle orantılıdır. Örneğin söz konusu makinede kaliteden ödün vermeden kullanım ömrü (5 yıl) boyunca 10 milyon adet ürün üretmenin mümkün olduğu bilinmektedir. Halihazırda 5 milyon adet yapılmışsa yarı yarıya amortismana tabi tutulmalıdır.

PBU 6/01'in 5. paragrafı ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 256. Maddesi, maliyeti 40.000 ruble'den az olan nesnelerin amortismana tabi olmadığını açıkça göstermektedir.

Sabit varlıkların kiralanmasının tescili

Rusya'da hukuki yönler kiralamalar Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 34. Bölümü tarafından düzenlenmektedir. Ticari kuruluşlar, sabit varlıklar da dahil olmak üzere çeşitli nesneleri ticari olarak geçici kullanım için devredebilir. Bu durumda kiraya veren mülkün sahibi olarak kalır ve kiracı, sözleşmede belirtilen süre boyunca varlığı kullanır. Bunun istisnası, koşulları aşamalı bir satın alma sağlayan kiralamadır.

Sabit kıymeti kiraya verenin hangi kayıtlarını yapması gerekir?

Diğer ticari işlemlerde olduğu gibi bu durumda da taraflar arasındaki ilişki muhasebeye yansır. Kiralanan nesneler, mevcut hesap planına göre Dt01 - Kt03 kaydıyla gösterilen gelir getirici yatırımlara dönüşür.

PBU 6/01'e göre 03 hesabında karlı yatırımlar birikiyor.

Sabit varlıkların kiralanmasından elde edilen gelirler 90 ve 91 numaralı hesaplara (“Satışlar” ve “Diğer gelirler ve giderler”) kaydedilir. Bazı özellikler dikkate alınmalıdır:

• Sabit varlıkların kiralanması işletmenin ana gelirini oluşturuyorsa, PBU 9/99'un 5. paragrafına göre gelir olarak kabul edilir ve 90 hesabında muhasebeleştirilir.
• Hesap 91 (“Diğer gelirler”), iş yapısının başka bir ana kâr kaynağına sahip olması durumunda kullanılır (aynı PBU'nun 7. maddesi).

İşletim sisteminin kiralandığına ilişkin ilanlar şu şekilde:

Notlar Kiralanan sabit kıymetlerin amortismanı 91 no'lu hesapta birikir, yani bu varlığın gelecekte geri kazanılmasının mümkün olacağı gelire atfedilir. Gelir vergisi, tahsil edilen tutar üzerinden alınır.

Kiralanan nesne hala 01 numaralı hesapta sabit kıymet olarak listeleniyor. Kira sözleşmesi geçici kullanım sağladığından 03 hesabına aktarılmaz. Sözleşmenin süresi dolduktan sonra varlık tekrar kendi ihtiyaçlarınız için kullanılabilir.

Kiracının konumundan işletim sistemi gönderileri

Kiralanan sabit kıymetler bilanço dışı hesap 001'de muhasebeleştirilir. Nesnenin maliyeti kira sözleşmesine göre belirtilir.

Kiralanan sabit kıymetlerin aktifleştirilmesi Dt001 tarihinde yapılmaktadır. Mülk iade edilirken kayıt Kt001'de sona erer.

Kira ödemesi gider olarak dikkate alınır, kiracının ürettiği ürünün maliyetine dahil edilir ve gelir vergisinin hesaplanmasını etkiler.

Sabit varlıkların defter değeri nedir

Sabit kıymetler bilançoya kalıntı değer adı verilen değeriyle yansıtılır. Hesaplama formülü basittir:

Nerede:
O – artık değer;
F – başlangıç ​​maliyeti;
S – tahakkuk eden amortisman tutarı.

Çoğu durumda, operasyon sırasında defter değeri düşer. Vergi iadesi sonrasında KDV de düşülmektedir.

Sabit varlıkların başlangıçtaki defter değerinde değişiklik aşağıdaki durumlarda mümkündür:

• mülkün fiyatının artmasına neden olacak şekilde gayrimenkulün tamamlanması veya yeniden inşa edilmesi;
• üretim araçlarının iyileştirilmesi;
• OS'nin kısmi tasfiyesi;
• yeniden değerleme.

Bir işletmedeki sabit varlıkların yeniden değerlemesi veya amortismanı yılda bir veya daha az sıklıkla yapılabilir. Bu eylemler, destekleyici belgelerle veya değerin piyasa gerçekleriyle uyumlu hale getirilmesiyle (endeksleme) gerekçelendirilir.

2019 yılında işletmedeki sabit varlıkların modernizasyonu ve yeniden inşası, amortismana tabi mülkün teknik ve ekonomik göstergelerindeki değişiklik kriterlerine göre onarımlardan farklılık göstermektedir. Arttıkları durumlarda bu modernleşmedir. Amaç, işletme sırasında kaybedilen önceki özellikleri ve özellikleri geri kazandırmaksa onarım gerçekleşir.

“Değerleme Faaliyetleri Hakkında” Federal Kanun, aşağıdaki sabit varlık değer türlerini belirler:

• Piyasa – bir analogun satın alınması için gereken tutarı veya kolayca satılabileceği fiyatı temsil eder.
• Restorasyon – nesneyi son değerlendirme sırasındaki durumuna getirmek için gerekli maliyetlerin toplamı.
• Değiştirme, restorasyonla aynıdır, ancak modern, maliyetten tasarruf sağlayan teknolojik gelişmelerin kullanılması ve aynı zamanda gerçek aşınma ve yıpranmanın da dikkate alınması gerekir.
• Yatırım - hissedarları cezbetmek için çekilen, finansal yatırımlardan maksimum getiri sağlayacak şekilde ayarlanan tutar.
• Tasfiye – yaklaşık olarak piyasadakine eşit, ancak biraz daha düşük. Bu fiyatla varlık garanti altına alınabilir ve hızlı bir şekilde satılabilir.
• Geri dönüşüm - bir nesnenin sökülmesi sırasında üretilen faydalı malzemelerin ve sıvı bileşenlerin maliyetinden sökme, sınıflandırma vb. maliyetleri çıkarılarak elde edilir.

Sabit varlıkların ortalama yıllık maliyeti nasıl hesaplanır?

Bu gösterge, Form 11'i ve diğer istatistiksel belgeleri doldurmak ve ayrıca kurumsal gelişim dinamiklerinin dahili analizi için gereklidir. Sabit varlıkların ortalama yıllık maliyetini belirlemenin iki ana yöntemi vardır: basitleştirilmiş ve doğru.

Kural olarak, basitleştirilmiş vergi sistemini kullanan bireysel girişimciler için bu sorunu çözmek çok zor değil. sen Bireysel girişimci değerli varlıklar tam görünümde ve her şey açıkça görülüyor. Onun için bu, yılın başındaki ve sonundaki değerler arasındaki ortalama rakamdır. Değerler arasındaki fark amortismandan kaynaklanmaktadır. İşletim sistemi belirli bir ayda satılırsa, gerekirse bunu hesaba katmak kolaydır.

Büyük bir şirket, LLC veya CJSC söz konusu olduğunda, her şey o kadar basit değil. Karmaşık ve pahalı ekipmanlar silinebilir veya satın alınabilir ve bu durum dengesiz bir şekilde gerçekleşir. Aşağıdaki formülü kullanarak hesaplamalar yaparsanız en doğru sonuç elde edilecektir:

Nerede:
SGS – sabit varlıkların ortalama yıllık maliyeti;
CH Ben– her ayın başında sabit varlıkların maliyeti;
CK Ben– her ayın sonunda sabit varlıkların maliyeti;
Ben– ayın seri numarası.

Aktif kısmın ortalama yıllık maliyetinin hesaplanması da benzer şekilde yapılır, ancak bunu toplam sabit kıymet tutarından ayırmak için sentetik ve analitik muhasebe gereklidir.

Varlık muhasebesinin denetim görevleri ve yöntemleri

Rusya'da yürürlükte olan düzenlemelerin gerekliliklerinin ihlali nedeniyle olası cezalardan kaçınmak için işletmeler sabit kıymet muhasebesi denetimi yapmaktadır. Bu olay aşağıdaki gerçeklerin izlenmesini içerir:

1. Bakiyede listelenen sabit kıymetler mevcuttur ve durumları belirtilenlere uygundur.
2. Sabit kıymetlerle yapılan işlemlere (teslim alma, elden çıkarma, yeniden değerleme vb.) ilişkin belge desteği doğru bir şekilde gerçekleştirilir.
3. Amortisman usulüne uygun olarak gerçekleştirilir.
4. Tüm vergiler tahakkuk ettirildi ve ödendi.
5. Nesneler haklı olarak işletim sistemi olarak sınıflandırılır.

Bir eksiklik tespit edilirse denetçi bunu mutabakat formuna yansıtır. Bir eylem biçimindeki sonuç, ihlallerin ortadan kaldırılmasına yönelik bir rehber görevi görür. Devlet denetimleri sonucu ortaya çıkarsa, kaçınılmaz olarak çok ağır cezalar uygulanacaktır.

Vergi muhasebesi ile muhasebe arasındaki fark nedir?

Vergi ve muhasebe arasındaki farklar, bunların farklı düzenleyici belgelerle düzenlenmesinden kaynaklanmaktadır.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, sabit kıymet olarak sınıflandırma kriterlerini tanımlar. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nda 2019'daki minimum maliyet yüz bin ruble olarak belirlendi (PBU 6/01 - 40 bin ruble'ye göre)

Bu nedenle, amortismana tabi olmayan mülk, işletmeye alma sırasında maddi giderlere dahil edilir ve vergi mükellefi, beklenen kullanım süresine veya diğer hususlara bağlı olarak, amortisman süresini bağımsız olarak belirler.

Ancak farklılıkları belirleyen yalnızca 2019 sınırı değil. Her muhasebe sisteminin amaçları için görünürler:

• Vergi muhasebesi vergi matrahını belirler.
• Muhasebe, ticari bir organizasyonun etkinliğini değerlendirmemizi sağlar.

Muhasebeye ilişkin vergi ve muhasebe yaklaşımları arasındaki farklılıklar ayrı bir detaylı çalışmanın konusunu oluşturmaktadır. Yakın gelecekte tamamen ortadan kaldırılmaları pek olası değil, ancak yakınlaşmaya yönelik çalışmalar sürekli devam ediyor.

Sabit varlıkların vergilendirilmesi

Makalede, sabit bir varlığın nasıl aktifleştirileceği ve nasıl satılacağı hakkında zaten konuşmuştuk, ancak bir tane daha var önemli soru– vergilendirme.

Herhangi bir ticari kuruluşun temel mali yükümlülüklerinden biri olan KDV ile başlamalıyız.

Katma değer vergisi, istisnasız olarak sabit kıymetlerin edinimi, satışı, onarımı ve kiralanmasını içeren tüm işlemlerden alınır. Gerekli üç koşulun aynı anda karşılanması durumunda tahakkuk eder:

1. KDV'ye tabi faaliyetler için işletim sistemi satın alındı.
2. Ana tesis devreye alındı.
3. İşletim sisteminin satın alınması, doğru şekilde yürütülen bir faturayla onaylanır.

Bir sabit kıymetin bedelsiz olarak satın alınması durumunda maliyeti gelir kısmına dahil edilir. Bu tutar üzerinden ve bu işletim sistemi üzerinden üretilen ürünlerin satışından kâr vergisi alınmaktadır.

Muhasebede bir sabit kıymetin satışı satış olarak kabul edilir; satıcının, edinimi sırasında vergiyi indirim olarak kabul etmesi durumunda hasılattan %20 KDV düşülür. Aksi takdirde, sabit varlıkların maliyeti gelen KDV ile birlikte 01 hesabında "asılı kalırsa", vergi farklı şekilde hesaplanmalıdır:

Nerede:
S – işletmeye alma maliyetleriyle birlikte kalan değerin toplamı

Emlak vergisi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun maddeleri ve diğer düzenleyici belgeler esas alınarak 01 ("Duran Varlıklar") ve 03 ("Gelir Yatırımları") hesapları esas alınarak hesaplanır.

Vergi matrahı, nesnenin kalıntı değeridir; orijinal maliyet artı onu işletmeye alma maliyetleri eksi gerçek sahibi tarafından yapılan amortisman (önceki değil).

2013 yılı başından bu yana emlak vergisi muhasebesi, yalnızca sabit kıymetlere ilişkin gayrimenkul kalemleri üzerinden tahakkuk ettirilmektedir.

Sabit kıymetlerle yapılan işlemlerin belgelenmesi

Sabit varlıkların muhasebesi birincil belgelere ve işlemlere dayanmaktadır. Gerekli ayrıntılara uygun olarak elektronik veya kağıt ortamda herhangi bir biçimde yapılabilir. Muhasebe Talimatları - Rusya Federasyonu İstatistik Devlet Komitesi'nin 21 Ocak 2003 tarih ve 7 sayılı Kararı.

Eklenebilecek birincil muhasebe için onaylanmış formlar tabloda listelenmiştir:

Sabit varlıklar için muhasebe tabloları

İşletim sisteminin tüm kullanım süresi boyunca, onunla gerçekleştirilen tüm işlemler raporlama kapsamındadır. Saklandığı muhasebe belgeleri tabloda listelenmiştir:

Sabit varlıklara ilişkin siparişler

Sabit varlıkların her işletme için önemi nedeniyle (finansal ödeme gücünün temelini oluştururlar), bunlarla ilgili tüm eylemler (silinme, koruma, envanter, modernizasyon vb.) kuruluşun üst yöneticisinin emirleri ile resmileştirilir. Standart formlarda doldurulurlar (eklemelere izin verilir). Şu veya bu eylemin nedenini (gerekçesini) ve formda sağlanan diğer ayrıntıları belirtmek gerekir.

Siparişlerin her biri INV-23 günlüğüne kaydedilir.

Sabit varlıklar için örnek sipariş, bu durumda envanterleri:

İndirmek

Envanter komisyonu üyeleri belge metninde tam adları ve görevleriyle birlikte listelenebileceği gibi ayrı bir emirle de atanabilirler.

İşletim sistemi envanteri için bir komisyon oluşturulmasına yönelik örnek bir sipariş aşağıdaki bağlantıdan indirilebilir:

İndirmek

Başlık belgeleri

Sabit kıymetlerin satın alınmasına ilişkin belgeler kural olarak muhasebe departmanında değil, baş avukatta saklanır, ancak bunlar aynı zamanda muhasebe ile de ilgilidir. Bu, işletim sisteminin yasal mülkiyetinin onayıdır.

Örneğin, bir satın alma ve satış sözleşmesi şuna benzer:

İndirmek

Bir işletme aynı zamanda karşılıksız devir, takas ve diğer tapu belgeleri anlaşmalarına dayanarak da mülk sahibi olabilir.

Sabit varlıkların muhasebeleştirilmesine ilişkin esaslar

Sabit varlıkların muhasebeleştirilmesi prosedürü, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 13 Ekim 2003 tarih ve 91n sayılı Kararı ile onaylanan “Sabit varlıkların muhasebeleştirilmesine ilişkin metodolojik kurallar” temel belgesi ile düzenlenmektedir.

Ayrıca işletmenin mevzuat kısıtlamaları çerçevesinde oluşturulan iç standartları da uygulanmaktadır. Özellikle muhasebe politikası, muhasebe, vergi ve mali raporlamaya ilişkin kuralları bir kez ve tamamen (kuruluş var olduğu sürece) belirleyen özel bir emirle belirlenir.

Muhasebe Kanunu'nun 1. maddesine göre muhasebe politikaları, bir işletmenin mali tablolarının hazırlanması sürecinde kullandığı ilke, yöntem ve prosedürlerdir.

Muhasebe politikasına ilişkin düzen yalnızca muhasebe organizasyonunu değil aynı zamanda muhasebe değerlendirme kurallarını da yansıtır.

İç düzenlemeler de geçerlidir iş tanımı sabit varlıkların muhasebesi için bir muhasebeci (personel tablosunda böyle bir pozisyon sağlanmışsa) veya bir baş muhasebeci.

Çözüm

Vergi muhasebesi, görevleri, yasal dayanağı ve bazı usul konularında muhasebeden farklılık göstermektedir.

Bu sürenin 12 ayı aşması durumunda gayrimenkul duran varlık olarak sınıflandırılabilir.

Mülkün sabit kıymetlere dahil edilme süresine ek olarak, kullanımının niteliğine de bağlıdır. Sabit varlıklar aşağıdaki niteliklere sahip mülkler olarak tanınabilir:

• kuruluşun üretim (yönetim) faaliyetlerinde kullanılması veya kiralanması amaçlanan;

• yeniden satış amaçlı değildir;

• gelecekte gelir elde edebilecek kapasitededir.

Bu tür kurallar PBU 6/01'in 4 ve 5. paragrafları ile belirlenir.

Özellikle sabit varlıklar şunları içerebilir:

• binalar, yapılar;

• çalışma ve güç makineleri ve ekipmanları;

• ölçme ve kontrol alet ve cihazları;

• Bilgisayar Mühendisliği;

• Araçlar;

• aletler, üretim ve ev aletleri ve malzemeleri;

• kara;

• çevre yönetimi tesisleri;

• araziye (arazinin radikal iyileştirilmesine yönelik maliyetler) ve kiralanan sabit varlıklara yapılan sermaye yatırımları.

Bu, PBU 6/01'in 5. paragrafında belirtilmiştir.

Sabit kıymet olarak sınıflandırılabilecek nesnelerin ayrıntılı bir listesi, 26 Aralık 1994 tarih ve 359 sayılı Rusya Devlet Standardı Kararnamesi ile onaylanan Tüm Rusya Sabit Varlık Sınıflandırıcısında (OKOF) verilmiştir.

Durum: Üretim dışı kalemlerin sabit kıymetlerin bir parçası olarak muhasebeye dahil edilmesi gerekli midir? Nesnelerin standart hizmet ömrü 12 aydan fazladır.

Bu sorunun cevabı üretim dışı nesnelerin maliyetine bağlıdır.

Bir nesnenin sabit varlık olarak tanınabileceği koşullar PBU 6/01'in 4. paragrafında tanımlanmıştır. Bunlardan biri, mülkün gelir elde etmeye yönelik faaliyetlerde veya kuruluşun yönetim ihtiyaçları için kullanılmasıdır. Üretim dışı nesneler bu kriterleri karşılamıyor. Bu nedenle, PBU 6/01 normlarının birebir yorumuna dayanarak, bunları sabit varlıklara dahil etmek ve onlardan amortisman talep etmek mümkün değildir.

Ancak kuruluşun sahip olduğu tüm mülklerin muhasebe hesaplarına yansıtılması gerekmektedir (6 Aralık 2011 tarih ve 402-FZ sayılı Kanunun 10'uncu maddesinin 5'inci maddesi, 3'üncü paragrafı). Bir kuruluşun mülkü, duran varlıkların bir parçası olarak veya dönen varlıkların bir parçası olarak dikkate alınabilir. Kuruluşlar, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 31 Aralık 2000 tarih ve 94n sayılı emriyle onaylanan Hesap Planını yalnızca finans departmanıyla mutabakata vararak genişletme hakkına sahiptir (Hesap Planı Talimatlarının 6. paragrafı). Sonuç olarak, üretim dışı nesnelerin muhasebeleştirilmesi için iki seçenek vardır: stokların (MPI) bir parçası olarak veya sabit varlıkların bir parçası olarak.

Üretim dışı nesnelerin maliyeti 40.000 rubleyi geçmiyorsa. (veya kuruluş tarafından onaylanan başka bir limit), envanterin bir parçası olarak yansıtılabilirler (PBU 6/01'in 5. maddesi). Bu durumda kuruluşun bu tür nesneler için amortisman talep etmesi gerekmeyecektir. Üretim dışı nesnelerin maliyeti, üretim maliyetine uygulanmaz, bu nedenle bunu 91 "Diğer gelir ve giderler" hesabına yazın.

Üretim dışı nesnelerin maliyeti 40.000 ruble'den fazla ise, kuruluş bunları 01 “Sabit Varlıklar” (PBU 6/01'in 5. maddesi) hesabında dikkate almak zorunda kalacaktır. Bunu yapmak için, bunun için ayrı bir alt hesap açmanız gerekir, örneğin "Üretim dışı nesneler". Bu tür nesnelerin maliyeti amortisman (aşınma ve yıpranma) yoluyla düşülmelidir. Üretim dışı nesnelere ilişkin amortisman ücretleri, üretim maliyetine uygulanmaz; dolayısıyla bunları 91 “Diğer gelir ve giderler” hesabında dikkate alın.

Üretim dışı nesnelerin maliyeti ne olursa olsun, kuruluş bunları muhasebeye yansıtma ve muhasebe politikalarında amortismanı hesaplama prosedürünü sağlamalıdır.

Durum: Sabit kıymetlerin bir parçası olarak muhasebeye değeri 40.000 ruble'den az olan bir arsanın dahil edilmesi gerekli midir?

Evet lazım.

Sabit varlıklar arsaları içerir. Mülk, sabit bir varlığın tüm özelliklerine sahip olabilir ve başlangıç ​​\u200b\u200bmaliyeti 40.000 ruble'yi geçemez. Bu durumda, bu maliyet grubundaki herhangi bir nesnenin aşağıdakileri dikkate alma hakkı vardır:

• sabit varlıkların bir parçası olarak;

Bu prosedür PBU 6/01'in 5. paragrafında sağlanmıştır.

Ancak değeri 40.000 ruble'den az olan arsaları da hesaba katın. MPP olarak kullanılmamalıdır. Bu şu şekilde açıklanmaktadır.

Varlıklar aşağıdaki özelliklere sahip envanter olarak kabul edilebilir:

• ürünlerin üretiminde (iş performansı, hizmet sunumu) hammadde, malzeme vb. şeklinde kullanılabilir;

• satışa yönelik;

• Organizasyonun yönetim ihtiyaçları için kullanılabilir.

Bu, PBU 5/01'in 2. paragrafından kaynaklanmaktadır.

Bütün bunlar, kuruluşun faaliyetleri sırasında tüketilen ve üretime ve işletmeye aktarıldıklarında muhasebeye yazılan varlıklardır (28 Aralık 2001 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Emri ile onaylanan Metodolojik Talimatların 93. maddesi). 119n).

Arazi bu tür tüketilebilir varlıklara ait değildir (daha sonra yeniden satılmak üzere bir arsa satın alınması durumu hariç). Bu nedenle, sitenin ilk maliyeti ne olursa olsun, onu sabit varlıkların bir parçası olarak düşünün. Bertaraf edildiğinde arazi maliyetini muhasebeye yazın (PBU 6/01'in 29. maddesi).

Durum: Sabit varlıkların bir parçası olarak muhasebeye bir flash kart eklemek mümkün mü?

Evet mümkündür, ancak yalnızca mülkün sabit kıymet olarak sınıflandırılmasına ilişkin kriterleri karşılaması durumunda. Bu şu şekilde açıklanmaktadır.

Mülkün muhasebede sabit kıymet olarak sınıflandırılmasının temel koşulu: faydalı ömrü . Bu süre 12 ayı aşarsa, mülk sabit kıymet olarak sınıflandırılabilir (PBU 6/01'in 4. maddesi).

Flash kart, bilgi toplamak (depolamak) için tasarlanmış harici bir cihazdır. Tüm Rusya Sabit Varlık Sınıflandırmasına (OKOF) uygun olarak, harici depolama aygıtları “Elektronik bilgi işlem ekipmanı” (OKOF kodu – 14 3020340) grubuna aittir. 1 Ocak 2002 tarih ve 1 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi ile onaylanan Sınıflandırmaya göre, elektronik bilgi işlem ekipmanı ikinci amortisman grubuna dahil edilmiştir (Sınıflandırma kodu - 14 3020000). Buna göre bir flash kartın kullanım ömrü üç yıldır.

Kullanım süresine ek olarak, mülkün kullanım niteliği de dikkate alınmalıdır (PBU 6/01'in 4. maddesi).

Bir flash kartın maliyeti 40.000 rubleyi geçmiyorsa. (veya kuruluş tarafından onaylanan başka bir limit), envanterin bir parçası olarak yansıtılabilir (PBU 6/01'in 5. maddesi).

Böylece flash kartın başlangıç ​​maliyeti ve kullanım niteliğine bağlı olarak sabit kıymetler arasında yer alması mümkündür.

İşletim sisteminin bir parçası olarak muhasebe için maliyet sınırı

Mülk, sabit bir varlığın tüm özelliklerine sahip olabilir ve başlangıç ​​\u200b\u200bmaliyeti 40.000 ruble'yi geçemez. Kuruluş, bu maliyet grubundaki herhangi bir nesneyi dikkate alma hakkına sahiptir:

• sabit varlıkların bir parçası olarak;

• malzeme ve endüstriyel rezervlerin (MPI) bir parçası olarak.

Mülkü belirli bir varlık kategorisi olarak sınıflandırmak için belirli bir değer sınırı belirleyin muhasebe amaçlı muhasebe politikalarında . Bu prosedür PBU 6/01'in 5. paragrafında sağlanmıştır.

Değer sınırının değişmesi durumunda, yeni değeri ancak düzeltme yapıldıktan sonra muhasebeye kabul edilen duran varlıklara uygulanabilir. Bu tür açıklamalar Rusya Maliye Bakanlığı'nın 10 Ocak 2012 tarih ve 07-02-06/3 sayılı mektubunda yer almaktadır.

Muhasebede mülkün sabit kıymet olarak sınıflandırılmasına bir örnek. Gayrimenkulün faydalı ömrünün 12 aydan fazla olması

Alpha LLC, ev ihtiyaçları için bir matkap ve elektrikli süpürge satın aldı. Tatbikatın maliyeti (KDV hariç) 7.500 ruble idi. Üreticinin verdiği talimatlara göre kullanım ömrü 36 aydır. Elektrikli süpürgenin maliyeti (KDV hariç) 41.800 ruble, kullanım ömrü 48 aydır.

Kuruluşun muhasebe amaçlı muhasebe politikası, nesnelerin 40.000 ruble'den daha az maliyetli olduğunu belirtmektedir. Envanterin bir parçası olarak dikkate alınır. Bu nedenle, mülk alırken kuruluşun muhasebecisi şunları dikkate aldı:

• matkap - MPZ'nin (ev ekipmanı) bir parçası olarak;
• elektrikli süpürge - sabit varlıkların bir parçası.

Durum: Tüm sabit varlıklara değil, belirli sabit varlık gruplarına göre farklı maliyet limiti değerleri uygulamak mümkün müdür?

Kuruluşun yalnızca tek bir maliyet limiti değeri belirleme hakkı vardır. Aynı zamanda değeri belirlenen limiti aşmayan varlıklar da duran varlık olarak muhasebeleştirilebilir.

Bu şu şekilde açıklanmaktadır.

PBU 6/01'in 4. paragrafında belirtilen kriterleri eş zamanlı olarak karşılayan varlıklar, sabit kıymetler olarak sınıflandırılır. Bu durumda kuruluş, değeri 40.000 rubleyi aşmayan mülklerin muhasebeleştirilmesi prosedürünü bağımsız olarak belirleme hakkına sahiptir. ve hem sabit varlıkların bir parçası olarak hem de stokların bir parçası olarak sabit bir varlık nesnesinin tüm özelliklerini karşılar (PBU 6/01'in 4. paragrafı 5. paragrafı).

PBU 6/01'in 5. paragrafının birebir okunmasından, bir kuruluşun varlıkların envanter olarak muhasebeleştirilmesi için tek bir sınır belirleyebileceği anlaşılmaktadır. Bu durumda kuruluşun, sabit kıymet olarak sınıflandırılma kriterlerini karşılayan tüm varlıklar için tek tip bir muhasebe prosedürü uygulama hakkı vardır, ancak bu yükümlülüğü yoktur.

Böylece, belirlenen maliyet sınırı 40.000 ruble ile. ve diğer koşullara uygunluk, kuruluş, sabit varlıkların bir parçası olarak muhasebe için bireysel varlıkları veya varlık gruplarını kabul edebilir. Kuruluş, muhasebe amaçlarına yönelik olarak muhasebe politikalarında bu tür varlıkların veya bunların gruplarının özelliklerini sağlamalıdır.

Bir kuruluş tarafından satın alınan bilgisayar ekipmanının ve bilgisayar masalarının sabit kıymet olarak yansıtılmasına bir örnek

Ocak ayında Alpha LLC bir bilgisayar ve bir ofis masası satın aldı. Bilgisayarın maliyeti (KDV hariç) 37.500 ruble idi. Üreticinin verdiği talimatlara göre kullanım ömrü 36 aydır. Bir ofis masasının maliyeti (KDV hariç) 20.800 ruble, kullanım ömrü 25 aydır.

Kuruluşun muhasebe amaçlı muhasebe politikası, nesnelerin 40.000 ruble'den daha az maliyetli olduğunu belirtmektedir. ve tüketici niteliklerini keskin bir şekilde kaybedenler MPZ'nin bir parçası olarak dikkate alınır. Bu nedenle, mülk alırken kuruluşun muhasebecisi şunları dikkate aldı:

• bilgisayar – sabit varlıkların bir parçası olarak;
• ofis masası - MPZ'nin (ev ekipmanı) bir parçası.

Amortisman ve aşınma

Sabit varlıklar kuruluş tarafından alınabilir:

• bir alım satım sözleşmesi kapsamında;

• ücretsiz;

• kayıtlı sermayeye katkı olarak;

• takas yoluyla (bir takas anlaşması kapsamında);

• Sözleşmeli ve ekonomik yöntemlerle inşaat (imalat) sonucunda;

• Envanter sırasında belirlenen fazlalıklar şeklinde.

Amortismanı hesaplayarak sabit varlıkların maliyetini geri ödeyin. Kâr amacı gütmeyen kuruluşların sabit kıymetleri için amortisman tahakkuk ettirilir. Bu prosedür, amortismana tabi mülk olan sabit varlıklar için PBU 6/01'in 17. paragrafında sağlanmıştır.

Vergi muhasebesi

Vergi muhasebesinde sabit varlıklar, malların (iş, hizmetler) üretimi ve satışı veya bir kuruluşun yönetimi için emek aracı olarak kullanılan mülk (bir kısmı) olarak anlaşılmaktadır. Bu tür bir mülkün başlangıç ​​​​maliyeti 100.000 ruble'den fazla olmalıdır. Bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257. maddesinin 1. paragrafında belirtilmiştir. Faydalı ömrü 12 aydan fazla olan sabit kıymetler, amortismana tabi mülkün bileşimi (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 256. maddesinin 1. fıkrası). Maliyeti 100.000 ruble olan sabit varlıklar. ve daha azı amortismana tabi olmayan mülklerle ilgilidir ve maddi gider olarak yazıldı (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 256. maddesinin 1. fıkrası, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254. maddesinin 1. fıkrasının 3. fıkrası).

Durum: İletişim hizmetlerinin sağlanmasına ilişkin bir anlaşma kapsamında kuruluşa tahsis edilen telefon numarasının sabit varlıklara dahil edilmesi gerekli midir??

Hayır, gerek yok.

Bir telefon numarası tahsis etmek için bir anlaşma imzalandığında, kuruluş yeni bir kablo hattı döşemek için değil, mevcut bir telefon ağına bağlanmak için ödeme yapar. Böylece kuruluş herhangi bir mülk edinmez, sermaye yatırımlarını finanse etmez, yalnızca iletişim hizmetleri için ödeme yapar. Bu, 7 Temmuz 2003 tarih ve 126-FZ sayılı Kanunun 2. maddesinin 2. paragrafından kaynaklanmaktadır. Bu nedenle, sabit varlıkların bir parçası olarak özel bir telefon numarasının maliyetini dikkate almayın (PBU 6/01'in 4 ve 5. maddeleri).

Diğer üretim maliyetlerinin bir parçası olarak telefon ağına bağlanma maliyetlerini de dahil edin (PBU 10/99'un 5-10. maddeleri). Masrafları ortaya çıktıkları anda yazın (PBU 10/99'un 16-18. maddeleri).

Muhasebede aşağıdaki girişleri yapın:

Borç 20 (23, 25, 26, 44...) Kredi 60 (76...)

– iletişim hizmetlerinin ödenmesine ilişkin masraflar dikkate alınır;

Borç 19 Kredi 60 (76...)

– satın alınan iletişim hizmetlerine yansıtılan girdi KDV'si.

Vergi muhasebesinde, bir telefon numarası tahsisi ile iletişim hizmetlerine ilişkin harcamalar, üretim ve satışla ilgili diğer giderlerin bir parçası olarak dikkate alınır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. maddesinin 25. fıkrası, 1. fıkrası). Bir telekom operatörüyle yapılan sözleşmenin geçerlilik süresini belirtmesi durumunda, bu süre boyunca masrafları eşit olarak hesaba katın. Süre belirlenmemişse, kuruluş bu masrafların dağıtılmasına ilişkin prosedürü bağımsız olarak oluşturma hakkına sahiptir. Bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272. maddesinin 1. paragrafının 2. paragrafında ve Rusya Maliye Bakanlığı'nın 6 Şubat 2006 tarih ve 03-03-04/1/86 tarihli mektubunda belirtilmiştir.

Durum: Ticari organizasyonun müşteriler için inşa ettiği otoparkın sabit kıymetlere dahil edilmesi gerekli midir?

Bir otopark, harici bir iyileştirme tesisidir ve bu da sabit bir varlıktır (eğer bu şekilde tanınma koşulları karşılanırsa). Bu tür kurallar hem muhasebe hem de vergi amaçları için geçerlidir (PBU 6/01'in 4-5. maddeleri, 257. Maddenin 1. fıkrası, 1. fıkra ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 256. Maddesinin 2. fıkrasının 4. fıkrası).

Benzer bir sonuç, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 15 Kasım 2006 tarih ve 03-03-04/2/241, 30 Mayıs 2006 tarih ve 03-03-04/1/487, Nisan tarih ve 03-03-04/1/487 tarihli mektuplarında da yer almaktadır. 25, 2005 Sayı 03-03 -01-04/1/201.

Durum: Sabit varlıklara yerel alan ağının dahil edilmesi gerekli midir??

Evet gereklidir (belirli koşullara tabidir).

Sabit kıymet olarak sınıflandırılabilecek nesnelerin ayrıntılı bir listesi Tüm Rusya Sabit Varlık Sınıflandırıcısında (OKOF) verilmiştir. Buna göre, yerel ağlar, 14 3020000 genel koduyla, yani “Bilgisayar ağları” - kod 14 3020191 ile “Elektronik bilgi işlem ekipmanı” grubuna aittir.

Bu nedenle, muhasebe ve vergi muhasebesinde tanınmasına ilişkin koşullar karşılanırsa, bir bilgisayar ağı (yerel ağ dahil) sabit varlıkların bir nesnesi olarak tanınmalıdır.

Durum: Muhasebe ve vergi muhasebesine kalıp nasıl yansıtılır?

Kalıbın (beton karışımının döşenmesi ve kürlenmesi için kullanılan bir yapı) muhasebe ve vergi muhasebesine yansıması, devir hızına bağlıdır. Kalıp ayırt edilir:

• tek kullanımlık: benzersiz, tekrarlanamayan yapılar için kalıcı kalıpların (örneğin, betonlamadan sonra yapıda kalan paneller, paneller, plakalar) ve kalıpların ayrı ayrı elemanları;

• yeniden kullanılabilir (örneğin, monolitik yapılar için evrensel kalıp).

Kalıcı kalıbın bireysel unsurları aynı anda kullanılır, bu nedenle bunları yansıtın:

• muhasebede - materyallerin bir parçası olarak (PBU 5/01'in 2. maddesi);

• gelir vergisi hesaplanırken - maddi giderlerin bir parçası olarak (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254. maddesinin 3. fıkrası, 1. fıkrası).

Muhasebede, işletmeye alındığı tarihteki maliyetini gider olarak yazın (28 Aralık 2008 tarih ve 119n sayılı Rusya Maliye Bakanlığı Emri ile onaylanan Metodolojik Talimatların 93. maddesi). Vergi muhasebesinde bir kuruluş, kullanım süresini ve diğer ekonomik göstergeleri dikkate alarak yeniden kullanılabilir kalıpların silinmesine ilişkin prosedürü bağımsız olarak belirleme hakkına sahiptir. Örneğin, bir seferde veya birkaç raporlama dönemi boyunca eşit olarak (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 3. fıkrası, 1. fıkrası, 254. maddesi).

Daha fazla bilgi için bakınızMalzemelerin işletmeye alınması (üretim) muhasebede nasıl kaydedilir? .

Muhasebede benzersiz, benzersiz yapılara yönelik kalıplar özel ekipman olarak sınıflandırılır ve malzemelerin bileşimine dahil edilir. Bu, bu tür cihazların kendine özgü benzersiz özelliklere sahip olması ve standart dışı teknolojik işlemleri gerçekleştirmek üzere tasarlanması, dolayısıyla özel kurallara göre dikkate alınmasıyla açıklanmaktadır (Maliye Bakanlığı Emri ile onaylanan Metodolojik Talimatların 2. maddesi). Rusya, 26 Aralık 2002 tarihli, No. 135n).

Muhasebede, muhasebe politikasına bağlı olarak, bu mülkün maliyetini bir seferde veya kullanım süresi boyunca eşit olarak yazın (26 Aralık tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Emri tarafından onaylanan Metodolojik Talimatların 11, 24 ve 25. maddeleri) , 2002 No. 135n). Vergi muhasebesinde bir kuruluş, kullanım süresini ve diğer ekonomik göstergeleri dikkate alarak benzersiz kalıpların silinmesine ilişkin prosedürü bağımsız olarak belirleme hakkına sahiptir. Örneğin, bir seferde veya birkaç raporlama dönemi boyunca eşit olarak (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 3. fıkrası, 1. fıkrası, 254. maddesi).

Yeniden kullanılabilir kalıpların muhasebeleştirilmesi, beklenen hizmet ömrüne bağlıdır. Bu durumda, kalıp yalnızca tek bir envanter nesnesi olarak aktifleştirilebilir (PBU 6/01'in 6. maddesi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 323. Maddesi). Bu, birleştirilmiş yapının dışındaki bir kalıp setinin bileşenlerinin kural olarak ayrı ayrı kullanılamaması ve bağımsız olarak ekonomik bir etki getirememesi ile açıklanmaktadır.

Kuruluş, yeniden kullanılabilir kalıpları 12 ayı geçmeyen bir süre kullanmayı planlıyorsa, bu özelliği sınıflandırın:

• muhasebede - materyallerin bileşiminde (PBU 5/01'in 2. maddesi);

• gelir vergisi hesaplanırken - maddi giderlerin bir parçası olarak (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254. maddesinin 3. fıkrası, 1. fıkrası).

Kuruluş, yeniden kullanılabilir kalıpları 12 ayı aşan bir süre kullanmayı planlıyorsa, bu tür varlıkları dahil edin:

• muhasebede - kalıp maliyetinin 40.000 ruble'den fazla olması şartıyla sabit varlıkların bir parçası olarak. (veya muhasebe politikasında belirlenen başka bir sınırı aşıyor) (PBU 6/01'in 4. maddesi) veya kalıbın maliyeti belirlenen sınırı aşmıyorsa malzemelerin bileşiminde (PBU 5/01'in 2. maddesi, madde 5) PBU 6/01);

• gelir vergisi hesaplanırken - kalıp maliyetinin 100.000 rubleyi aşması şartıyla amortismana tabi mülklere dahil edilir. (ve saygı duyulur Mülkün amortismana tabi olarak tanınması için gerekli diğer koşullar ) (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 256. maddesinin 1. fıkrası, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 13 Temmuz 2011 tarih ve 03-03-06/1/421 tarihli mektubu) veya maddi maliyetlerin bir parçası olarak, eğer mülkün değeri belirlenen sınırı aşmıyor (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254. maddesinin 3. paragrafı, 1. maddesi).

Mülkteki amortismanı hesaplamak için kalıbın faydalı ömrünü belirlemek gerekir.

Muhasebede bu aşağıdakilere dayanarak yapılabilir:

• kalıbın beklenen ömrü;

• çalışma moduna, doğal koşullara ve agresif ortamın etkisine, onarım sistemine bağlı olarak beklenen fiziksel aşınma;

• tesisin kullanımına ilişkin düzenleyici ve diğer kısıtlamalar.

Gelir vergisi hesaplanırken, 1 Ocak 2002 tarih ve 1 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararı ile onaylanan Sınıflandırmada kalıp adı verilmediğinden, faydalı ömrü aşağıdakilere göre belirlenmelidir:

• teknik koşullar;

• üreticinin tavsiyeleri.

Bu prosedür, PBU 6/01'in 20. paragrafı ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 258. Maddesinin 6. paragrafı hükümlerinden kaynaklanmaktadır.

Tavsiye: Yeniden kullanılabilir kalıpların muhasebesini ve vergi muhasebesini birbirine yakınlaştırmak için, kuruluşun muhasebe politikasında, Sınıflandırmaya dahil olmayan mülkün faydalı ömrünün üreticinin tavsiyelerine göre belirlendiğinin belirtilmesi tavsiye edilir.

Gelecekte, satın alınan kalıbı muhasebe için kabul ederken, yöneticinin emri, kalıbın kullanım ömrünün, belirli bir tesiste belirli bir yapı oluşturma ihtiyaçları dikkate alınarak üreticinin tavsiyelerine göre belirlendiğini gösterebilir.

Aynı zamanda, yöneticinin siparişine aşağıdakileri yansıtacak gerekli hesaplamayı ekleyin:

• düzenleyici cirosu (kalıp pasaportuna göre);

• inşaat süresi ve planlanan dökme döngüsü sayısı.

Yukarıdaki tüm verileri karşılaştırarak kalıbın kullanım ömrünü belirleyin.

Bu tür eylemlerin yasallığı tahkim uygulamasıyla doğrulanır (örneğin, Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesinin 16 Nisan 2008 tarih ve 4295/08 sayılı kararı, Ural Bölgesi Federal Antitekel Hizmetinin kararı) 3 Aralık 2007 No. F09-9785/07-S3).

Bir kalıp setinin bazı parçalarının çalışması sırasında yıpranması ve değiştirilmesi gerekiyorsa, satın alınan kalıp parçalarının muhasebeleştirilmesi, kalıbın hangi varlıklara dahil olduğuna bağlıdır.

Kalıp sabit varlıklara dahilse, değiştirme için gereken parçaların maliyeti aşağıdakilerle ilişkilendirilir:

• sabit kıymet kaleminin ilk maliyeti için (iş modernizasyon veya yeniden yapılanma olarak nitelendirilirse) (PBU 6/01'in 26. maddesi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257. maddesinin 2. fıkrası);

• onarımların yapılması durumunda cari dönemin giderlerine (PBU 6/01'in 13. maddesi, madde 260, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 324. maddesi).

Kalıp malzemelerin bir parçası olarak dikkate alınırsa, değiştirme için gerekli parçaların maliyeti, malzeme maliyetlerinin bir parçası olarak cari dönemin giderlerine dahil edilir (Metodolojik Talimatların 93. maddesi, Bakanlık Emri ile onaylanmıştır). Rusya Maliyesi, 28 Aralık 2008 tarihli, No. 119n, fıkra 2, fıkra 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254. Maddesi).