Contabilitatea mijloacelor fixe. Contabilitate

Contabilitatea mijloacelor fixe este reglementată de Reglementările contabile „Contabilitatea mijloacelor fixe” (PBU 6/01).

Mijloacele fixe reprezintă o parte din proprietatea organizației. Un obiect este acceptat de o organizație pentru contabilitate ca active fixe dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:

Obiectul este destinat utilizării în producția de produse, atunci când efectuează lucrări sau prestează servicii, pentru nevoile de management ale organizației sau pentru furnizarea de către organizație contra unei taxe pentru deținerea sau utilizarea temporară;

Instalația este destinată a fi utilizată pentru o perioadă lungă de timp, adică o perioadă mai mare de 12 luni sau un ciclu normal de funcționare dacă depășește 12 luni;

Organizația nu intenționează revânzarea ulterioară a acestui obiect;

Obiectul este capabil să aducă beneficii economice (venituri) organizației în viitor.

Dacă costul unei astfel de proprietăți nu depășește 40.000 de ruble pe unitate (sau o limită mai mică stabilită în politicile contabile ale organizației), acesta poate fi reflectat în contabilitateși situațiile financiare ca parte a stocurilor.

Activele fixe includ clădiri, structuri, mașini și echipamente de lucru și de putere, instrumente și dispozitive de măsurare și control, echipamente informatice, vehicule, unelte, echipamente și accesorii de producție și de uz casnic, animale de muncă, de producție și de creștere, drumuri la fermă, unelte speciale și dispozitive speciale, echipamente de înlocuire și alte obiecte care îndeplinesc condițiile de mai sus.

Compoziția mijloacelor fixe ia în considerare și terenurile deținute de organizație, instalațiile de management de mediu (apă, subsol și alte resurse naturale).

Mijloacele fixe ale organizației pot fi localizate:

In operatie;

În stoc (rezervă);

În stadiul de finalizare, echipamente suplimentare, reconstrucție și lichidare parțială;

Conservat.

În funcție de utilizarea prevăzută, mijloacele fixe sunt împărțite în:

Producția - a cărei utilizare are ca scop generarea sistematică a profitului ca scop principal al activității;

Neproducție - nu se utilizează în realizarea activităților obișnuite (cladiri de locuit, cămine, spălătorii, cantine și bufete, instituții preșcolare, case de odihnă, sanatorie și alte instituții culturale și comunitare).

Mijloacele fixe sunt reflectate în contabilitate și raportare în termeni monetari.

În conformitate cu Conceptul de contabilitate în economie de piataÎn Rusia, activele (inclusiv activele fixe) sunt evaluate la costul real (inițial), la costul curent (de înlocuire), la valoarea de piață reziduală și curentă (valoarea vânzărilor).

Actual ( original) costul mijloacelor fixe este costul la care mijloacele fixe sunt acceptate în contabilitate.

PBU 6/01 stabilește procedura de formare a costului inițial al mijloacelor fixe în cazul achiziției acestora contra cost, construcție și fabricație, aport de către fondatori în contul unei contribuții la capitalul social (social) al organizației, chitanță în baza unui contract de cadou și în alte cazuri de primire gratuită și alte chitanțe.

Costul inițial al mijloacelor fixe achiziționate pentru plată este este recunoscută suma cheltuielilor efective ale organizației pentru achiziție, construcție și producție, cu excepția TVA-ului și a altor taxe rambursabile (cu excepția cazurilor prevăzute de legislația Federației Ruse).

Costurile efective pentru achiziția, construcția și producția de mijloace fixe constau în:

Sume plătite în conformitate cu acordul către furnizor (vânzător);

Sumele plătite organizațiilor pentru realizarea lucrărilor în baza unui contract de construcție și a altor contracte;

Sume plătite pentru servicii de informare și consultanță legate de achiziția de mijloace fixe;

Taxe de înregistrare, taxe de stat și alte plăți similare efectuate în legătură cu dobândirea de drepturi asupra unui obiect al mijloacelor fixe;

Taxe vamale și alte plăți;

Taxe nerambursabile;

Remunerații plătite organizației intermediare;

Alte costuri legate direct de achiziționarea, construcția și fabricarea mijloacelor fixe și costurile de aducere a acestuia într-o stare în care este adecvată pentru utilizare.

Cheltuielile generale și alte cheltuieli similare nu sunt incluse în costurile efective de achiziție a mijloacelor fixe, cu excepția cazului în care sunt legate direct de achiziția de mijloace fixe.

Costul inițial al mijloacelor fixe a contribuit la contribuția la capitalul social (social) al organizației, valoarea lor bănească agreată de fondatorii (participanții) organizației este recunoscută. Mărimea capitalului autorizat se stabilește în actele constitutive în conformitate cu normele legislative stabilite pentru organizațiile de diferite norme organizatorice și juridice.

Costul inițial al activelor fixe primite de o organizație în baza unui acord de cadou sau în alte cazuri de primire gratuită, valoarea lor de piață este recunoscută de la data acceptării în contabilitate.

Costul mijloacelor fixe în care sunt acceptate în contabilitate nu este supus modificării, cu excepția cazurilor stabilite de legislația Federației Ruse.

O modificare a costului inițial al mijloacelor fixe este permisă în cazurile de finalizare, utilaje suplimentare, reconstrucție, modernizare, lichidare parțială și reevaluare a mijloacelor fixe.

Din momentul în care un obiect este acceptat în contabilitate și până la reevaluare, obiectul este contabilizat la costul său inițial, iar după reevaluare - la costul său de înlocuire la data reevaluării.

Actual ( restauratoare) costul unui obiect - costul la care acest obiect poate fi achiziționat la data reevaluării lui.

Actual piaţă cost (costul vânzărilor) – sumă Bani, care poate fi obținută ca urmare a vânzării obiectului.

ÎN bilanț mijloacele fixe sunt reflectate la rezidual cost, adică la costul inițial (de înlocuire) minus valoarea deprecierii acumulate.

Contabilitatea pentru primirea mijloacelor fixe. Contabilitatea costurilor obiectelor care vor fi ulterior acceptate în contabilitate ca mijloace fixe se efectuează pe contul 08 „Investiții în active imobilizate”.

Se deschid subconturi în contul 08 „Investiții în active imobilizate”: 08-1 „Achiziție de terenuri”, 08-2 „Achiziție de resurse naturale”, 08-3 „Construire mijloace fixe”, 08-4 „Achiziție a mijloacelor fixe” și etc.

Contul 08 colectează costurile care formează costul inițial al obiectului pe măsură ce apar înainte ca obiectul să fie acceptat în contabilitate ca mijloace fixe.

Pentru a contabiliza mijloacele fixe, se utilizează contul de inventar activ 01 „Mije fixe”. În momentul în care obiectul este acceptat în contabilitate, contul 08 este închis, iar costul inițial al obiectului este transferat în debitul contului 01. Soldul contului 08 „Investiții în active imobilizate” reflectă investiții de capital incomplete, costuri în obiectele neacceptate în contabilitate ca mijloace fixe.

Contabilitatea analitica pentru contul 08 „Investitii in active imobilizate” se realizeaza pentru costurile aferente constructiei si achizitionarii mijloacelor fixe, separat pentru fiecare obiect in constructie sau achizitionat.

Exemplu reflectarea în contabilitatea încasării mijloacelor fixe achiziționate contra cost:

Subcontul 08-3 reflectă costurile reale de construcție a clădirilor și structurilor, instalarea echipamentelor și alte cheltuieli prevăzute în estimări și liste de titluri pentru construcția capitalului.

Există două moduri de a efectua lucrări de construcție - contractual și economic (cu resurse și resurse proprii).

În primul caz, costul serviciilor antreprenorului (la prețurile specificate în contractele de construcție) se reflectă în contul 08 în corespondență cu contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”:

Atunci când se efectuează lucrări de construcție și instalare folosind o metodă economică, costul construcției este luat în considerare pe baza costurilor reale în aceste scopuri. Acestea se reflectă în contul 08 în corespondență cu conturile 10 „Materiale”, 70 „Decontări cu personal pentru salarii”, 69 „Decontări pt. asigurări socialeși provizion”, 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”, etc.

Mijloacele imobilizate contribuite la aportul la capitalul social (social) se reflectă în contul 08 în corespondență cu contul 75 „Decontări cu fondatori”:

Mijloacele fixe primite de o organizație în baza unui acord de cadou și în alte cazuri de primire gratuită sunt acceptate în contabilitate la valoarea de piață la data acceptării în contabilitate.

În conformitate cu Reglementările privind contabilitatea și raportarea financiară din Federația Rusă, valoarea actuală de piață se formează pe baza prețului valabil la data acceptării în contabilitate a proprietății primite gratuit pentru acest tip de proprietate sau un alt tip similar. Informațiile despre prețul curent trebuie confirmate de documente sau experți.

La determinarea valorii de piață a mijloacelor fixe se pot folosi date privind prețurile fabricilor de producție, organele de statistică de stat, inspectoratele și organizațiile comerciale, mass-media și literatura de specialitate; opiniile experților cu privire la costul mijloacelor fixe individuale.

În contabilitate, valoarea activelor primite gratuit este recunoscută ca alte venituri ale organizației. Pentru a reflecta informații despre alte venituri și cheltuieli, Planul de conturi prevede contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”. În cazul primirii gratuite a activelor, costul acestor active ar trebui să fie reflectat în contabilitate ca venit amânat (contul 98) cu includerea ulterioară în alte venituri:

Contabilitatea deprecierii mijloacelor fixe. Costul mijloacelor fixe este rambursat prin amortizare pe durata de viață a acestora. utilizare benefică.

Durata de viață utilă a unui element de imobilizare este determinată de organizație atunci când acceptă elementul în contabilitate pe baza:

Durata de viață utilă estimată a acestei instalații în conformitate cu productivitatea sau capacitatea preconizată;

Uzura fizica asteptata, in functie de modul de functionare, conditiile naturale si influenta unui mediu agresiv, sistemul de reparare;

Restricții de reglementare și alte restricții privind utilizarea acestui obiect (de exemplu, perioada de închiriere).

Acumularea cheltuielilor de amortizare pentru un obiect al mijloacelor fixe începe în data de 1 a lunii următoare celei în care a fost acceptat în contabilitate și încetează în data de 1 a lunii următoare celei de rambursare integrală a costului acestui obiect sau anularea acestuia din contabilitate.

Acumularea cheltuielilor cu amortizarea nu se suspendă pe durata de viață utilă a mijloacelor fixe, cu excepția timpului în care obiectele sunt, prin decizie a șefului organizației, în curs de reconstrucție și modernizare pe o perioadă mai mare de 12 luni și conservare pt. o perioadă mai mare de trei luni.

Obiecte blocate destinate punerii în aplicare a legislației Federației Ruse privind pregătirea și mobilizarea mobilizării, precum și activele fixe ale organizațiilor nonprofit (la sfârșitul anului, amortizarea este acumulată pentru acestea în contul extrabilanțiar 010) nu sunt supuse deprecierii;

Pentru a contabiliza amortizarea se folosește contul 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”.

În general, cheltuielile cu amortizarea sunt incluse în costurile de producție și distribuție: D 20, 25, 26, 44 K02

Conform PBU 6/01, amortizarea mijloacelor fixe se calculează în una dintre următoarele moduri:

Metoda liniară;

Metoda echilibrului reducător;

Metoda de anulare a valorii prin suma numărului de ani de viață utilă;

Metoda de anulare a costului este proporțională cu volumul de produse (lucrări).

Calculul sumei anuale a cheltuielilor de amortizare AG într-un mod liniar se realizează pe baza costului inițial al elementului de mijloc fix Primul. și ratele de amortizare NA, calculată pe baza duratei de viață utilă T acest obiect:

Exemplu. A fost achiziționat un obiect în valoare de 100.000 de ruble. Durata de viață utilă este de 5 ani, prin urmare, rata anuală de amortizare este de 20%. Taxele anuale de amortizare vor fi de 20.000 de ruble.

Folosind metoda echilibrului reducător valoarea anuală a amortizarii se determină pe baza valorii reziduale a mijlocului fix la începutul anului de raportare Cost.și ratele de amortizare calculate pe baza duratei de viață utilă a acestui obiect și a coeficientului k, stabilit de organizație (nu mai mare de 3).

Exemplu. A fost achiziționat un obiect în valoare de 100.000 de ruble. Durata de viata utila - 5 ani, factor de accelerare stabilit de organizatie - 2. rata anuala de amortizare - 20% × 2 = 40%. Taxele anuale de amortizare se calculează după cum urmează

La folosirea metodei anularea costurilor pe baza sumei numărului de ani de viață utilă valoarea anuală a cheltuielilor de amortizare se determină pe baza costului inițial al mijlocului fix și a raportului, al cărui numărător este numărul de ani care au mai rămas până la sfârșitul duratei de viață utilă a obiectului, iar numitorul este suma numărul de ani din viața sa utilă.

Exemplu. A fost achiziționat un element de active fixe în valoare de 100.000 RUB. Durata sa de viață utilă este de 4 ani. Suma numerelor de ani de viață utilă este 10 (1+2+3+4). În primul an de funcționare, când au mai rămas 4 ani până la sfârșitul duratei de viață, amortizarea anuală va fi de 40.000 de ruble. (100.000 ×4/10), în al doilea an - 30.000 de ruble. (100.000 × 3/10), în al treilea an - 20.000 de ruble. (100.000 × 2/10), în al patrulea an de funcționare - 10.000 de ruble. (100000 ×1/10).

La folosirea metodei anularea costului proporțional cu volumul producției(lucrări, servicii), cheltuielile de amortizare se calculează pe baza indicatorului natural al volumului producției din perioada de raportare și a raportului dintre costul inițial al obiectului de mijloc fix și volumul estimat al producției (lucrării) pe întreaga durată de viață utilă. a obiectului mijlocului fix.

Este adesea mai dificil de estimat volumul estimat pe durata de viață utilă a unui obiect decât durata de viață utilă în ani. Această metodă este utilizată pentru mijloacele fixe, al căror criteriu principal este frecvența utilizării acestora. Acest lucru se aplică multor vehicule, cum ar fi mașini, avioane, pentru care amortizarea depinde de kilometrajul sau numărul de ore de zbor, precum și echipamentelor miniere, pentru care amortizarea depinde de volumul de rocă extras, și alte tipuri de echipamente similare.

Exemplu. Organizația a achiziționat o mașină cu un kilometraj estimat de până la 500 de mii de km la un cost de 100.000 de ruble. În perioada de raportare, kilometrajul este de 5 mii km, prin urmare, valoarea taxelor de amortizare pentru anul va fi de 1000 de ruble. (5 mii km × 100.000 ruble / 500 mii km).

Deducerile de amortizare in cursul anului se fac lunar in cuantum de 1/12 din suma anuala calculata, indiferent de metoda de amortizare utilizata.

Contabilitatea operațiunilor de recuperare. Restaurarea mijloacelor fixe poate fi efectuată prin reparații, modernizare și reconstrucție. Costurile pentru refacerea mijloacelor fixe sunt reflectate în evidențele contabile ale perioadei de raportare la care se referă. În acest caz, costurile de reparație sunt anulate ca cheltuieli curente, iar costurile pentru modernizarea și reconstrucția unui obiect cresc costul său inițial dacă, ca urmare, indicatorii standard de performanță ai acestui obiect se îmbunătățesc (cresc) (durată de viață utilă, putere, calitate). de utilizare etc.).

Scopul reparației este păstrarea și menținerea obiectului în stare de funcționare, refacerea parțială sau completă a calităților pierdute de obiect în timpul funcționării.

În practică, lucrările de reparații sunt organizate și efectuate prin contract și metode de afaceri. Prima metodă este de a angaja organizații specializate de reparații pentru a efectua lucrări de reparații; a doua metodă implică efectuarea lucrărilor de reparații folosind forțele și mijloacele diviziilor structurale ale organizației. Contabilitatea costurilor de reparație depinde de cine efectuează lucrarea.

La contractantÎn acest fel, toate lucrările sunt efectuate de un antreprenor cu care se încheie un contract. O organizație care își folosește serviciile trebuie doar să transfere sumele corespunzătoare pentru cantitatea de muncă prestată.

Înainte de a repara mijloacele fixe din punct de vedere economic Organizațiile sunt obligate să întocmească o estimare a lucrărilor de reparații, indicând în aceasta lista lucrărilor efectuate, costul pieselor de schimb, costul plății lucrătorilor și alte costuri asociate reparațiilor. Contabilitatea este organizată în mod similar cu contabilizarea costurilor de producție a produselor (lucrări, servicii).

Închiriere de mijloace fixe. Principalul act legislativ care reglementează relațiile care decurg ca urmare a încheierii și executării unui contract de închiriere este Codul civil al Federației Ruse.

În conformitate cu contractul de închiriere, locatorul se obligă să pună la dispoziție chiriașului imobilul contra unei taxe pentru posesia și folosința temporară sau pentru utilizare temporară.

La baza relației de închiriere se află contractul de închiriere, care se încheie în scris și care precizează: termenul de închiriere, mărimea, procedura, condițiile și termenele de plată a chiriei, repartizarea responsabilităților părților pentru menținerea proprietății în stare și alte conditiile contractului de inchiriere.

În conformitate cu legislația în vigoare, se obișnuiește să se facă distincția între următoarele tipuri de închiriere:

Închiriere de mijloace fixe individuale;

Închirierea unei organizații ca un complex de proprietate în ansamblu;

Leasing financiar (leasing).

În cadrul contractelor de leasing curent, activele fixe sunt proprietatea locatorului.

Leasingul financiar (leasingul) este o formă de investiție în care o entitate (locator) achiziționează pentru o altă entitate (locatar), la alegerea acestuia din urmă, proprietatea necesară activităților sale de producție contra unei taxe de deținere și utilizare temporară.

Mijloacele imobilizate închiriate rămân în bilanțul locatorului și sunt contabilizate de acesta în modul general stabilit în contul 01 „Active fixe” și evidențiate în contabilitatea analitică.

Odată cu introducerea PBU 9/99 „Venituri ale Organizației” și PBU 10/99 „Cheltuieli ale Organizației” de la 1 ianuarie 2000, specificul contabilității tranzacțiilor de închiriere este determinat de dacă furnizarea de bunuri pentru închiriere este o activitatea normală a organizației. Dacă furnizarea de proprietăți pentru închiriere este o activitate normală pentru organizația locator (adică, veniturile din acest tip de activitate se ridică la sau depășesc 5% din venitul total al organizației), chiria este considerată venitul organizației și se reflectă în contul 90. "Vânzări". Veniturile primite din furnizarea de active fixe în baza unui contract de leasing, atunci când aceasta nu este activitatea obișnuită a organizației, sunt clasificate ca alte venituri (contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 91-1 „Alte venituri”). În primul caz, toate costurile asociate cu furnizarea de active fixe pentru închiriere, locatorul reflectă, de regulă, contul 26 „Cheltuieli generale de afaceri”, în al doilea - contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” (subcontul 91 -2 „Alte cheltuieli” ).

Încasarea chiriei se reflectă în conturile de casă în corespondență cu creditul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.

Locatarul înregistrează aceste obiecte ca închiriate - în contul extrabilanțiar 001 „Imobilizări închiriate”.

Exemplu de contabilitate pentru un locator ( chiria nu face obiectul activităților sale):

Contabilitatea cedării mijloacelor fixe. Reglementările contabile „Contabilitatea mijloacelor fixe” (PBU 6/01) stabilesc că costul unui element de imobilizări care este cedat sau nu este utilizat în mod constant pentru producerea de produse, prestarea muncii și prestarea de servicii sau pentru nevoile de management ale organizației, este supusă radierii din bilanț.

Mijloacele fixe sunt eliminate din organizație ca urmare a:

Vânzări;

Radiere (demontare) în caz de uzură morală sau fizică;

Transferuri sub forma unei contribuții la capitalul social (social) autorizat al altor organizații;

Transfer gratuit etc.

Pentru a determina inadecvarea sau neadecvarea mijloacelor fixe pentru utilizare ulterioară, imposibilitatea sau ineficacitatea refacerii acestora, precum și pentru a întocmi documentația necesară pentru radierea acestor obiecte, se poate crea în organizație o comisie permanentă, care include oficialii relevanți, inclusiv contabilul șef.

Un act de radiere a mijloacelor fixe primite de serviciul de contabilitate, întocmit și aprobat de șeful organizației, este un document care trebuie reflectat în contabilitate.

Pentru a contabiliza cedarea activelor imobilizate (ca urmare a vânzării, radierii, lichidării parțiale, transferului gratuit etc.), se poate deschide un subcont „Retragerea mijloacelor fixe” în contul 01 „Active fixe”, pentru debitul căruia se virează costul inițial al obiectului înstrăinat, iar la credit − suma deprecierii cumulate.

Valoarea reziduală a obiectului este anulată din subcontul „Vederea mijloacelor fixe” în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 91-2 „Alte cheltuieli”.

Costurile asociate cu cedarea, vânzarea și alte anulări ale activelor fixe pot fi preacumulate în contul costurilor auxiliare de producție. Acestea includ, de exemplu, costuri precum salariile acumulate și contribuțiile de asigurări sociale pentru angajații care participă la operațiuni de înstrăinare a activelor fixe etc.

În conformitate cu PBU 10/99, acestea sunt debitate în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 91-2 „Alte cheltuieli”.

Încasările asociate vânzării și altor scăderi de imobilizări se reflectă în creditul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 91-1 „Alte venituri”, în corespondență cu conturile decontărilor.

La transferul imobilizărilor ca aport la capitalul social (social) al unei alte organizații, valoarea contribuției se reflectă în creditul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 91-1 „Alte venituri”, în corespondență cu contul 58 „Investiții financiare” (deci ca contribuție la capitalul autorizat o altă organizație este investiția financiară a organizației de investitori).

În subconturile 91-1 și 91-2, intrările sunt acumulate în cursul anului de raportare. Cifra de afaceri debitoare și creditare sunt comparate lunar pentru a identifica soldul altor venituri sau alte cheltuieli. Soldul specificat înregistrat în contul 91 (subcontul 91-9 „Soldul altor venituri și cheltuieli”) este anulat lunar în contul 99 „Profituri și pierderi”.

Schema operațiunilor de vânzare a mijloacelor fixe:

Tranzacțiile de vânzare de active fixe sunt reflectate în contabilitate după cum urmează:

Schema operațiunilor de radiere (dezmembrare) mijloace fixe:

Activele materiale (care, de exemplu, pot fi folosite ca piese de schimb, stoc) obținute din dezasamblarea unui element de mijloc fix sunt contabilizate la valoarea de piață și se reflectă în contabilitate ca debitul contului 10 „Materiale” în corespondență cu creditul de contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” „

Operațiunile de anulare (dezmembrare) a activelor fixe se reflectă în contabilitate după cum urmează:

Toate tranzacțiile comerciale legate de mișcarea mijloacelor fixe trebuie documentate cu documente contabile primare:

Certificat (factură) de acceptare și transfer de mijloace fixe (formular nr. OS-1);

Certificat de acceptare pentru instalatii reparate, reconstruite si modernizate (formular nr. OS-3);

Act privind radierea mijloacelor fixe (formular nr. OS-4);

Act privind radierea autovehiculelor (formular nr. OS-4a);

Fișă de inventar pentru evidența mijloacelor fixe (formular nr. OS-6);

Certificat de acceptare a echipamentului (formular nr. OS-14), etc.

Activitățile unei entități comerciale presupun folosirea proprietății cu o utilizare îndelungată în procesul de producție. Întrucât astfel de obiecte contabile au o perioadă lungă de utilizare și un preț semnificativ, există câteva caracteristici ale modului în care se reflectă atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitatea fiscală. Să aruncăm o privire mai atentă asupra modului în care sunt indicate mijloacele fixe în contabilitate și contabilitate fiscală în 2018.

Mijloacele fixe sunt bunuri deținute de societate sau atrase de aceasta din exterior, care sunt utilizate în activitățile sale de producție mai mult de un an și au o valoare peste limita stabilită prin reglementări.

Există criterii prin care se face distincția între mijloacele fixe și alte proprietăți.

Cum poate OS să ia în considerare obiectele:

• Timp de utilizare peste 12 luni.
• O astfel de proprietate este utilizată de companie în timpul activităților sale pentru producție, furnizare de servicii, executare a muncii sau în scopuri de management al întreprinderii.
• A fost cumpărat pentru utilizare, nu pentru vânzare ulterioară.
• Utilizarea acestuia va permite organizației să genereze venituri.

Rezultă că clădirile, structurile, vehiculele, echipamentele etc. sunt luate în considerare ca OS.

Principalul act de reglementare care guvernează contabilitatea activelor fixe în Rusia este PBU nr. 6/01. Acest document definește indicatorii de clasificare ca active fixe, precum și metodologia contabilă.

Atenţie! Printre caracteristicile menționate mai sus ale unui sistem de operare, nu este indicat un alt criteriu important - prețul acestuia. Potrivit PBU, activele fixe trebuie să includă proprietăți al căror preț de cumpărare este stabilit la 40.000 de ruble. Pentru contabilitatea fiscală, așa cum se specifică în Codul fiscal al Federației Ruse, prețul unui obiect care va fi utilizat ca mijloace fixe trebuie să fie de la 100.000 de ruble.

Tipuri de mijloace fixe

Deoarece obiectele OS sunt diverse, ele sunt cel mai ușor clasificate în diferite grupuri. Această împărțire este importantă deoarece, conform standardelor stabilite, există unele caracteristici ale contabilității și transferului prețului unui obiect în produsul final al activităților companiei.

Se disting următoarele sisteme de operare:

• Clădire.
• Structuri (cladiri provizorii, poduri etc.).
• Dispozitive de transfer.
• Mașini și echipamente.
• Vehicule.
• Instrumente.
• Inventar și provizii.
• Altele (nu sunt incluse în niciunul dintre grupurile de mai sus)

În plus, sistemele de operare pot fi împărțite în obiecte de producție și non-producție, în funcție de scopul lor. În funcție de proprietatea lor, acestea pot fi deținute sau închiriate.

Atenţie! Pot fi aplicate și alte diviziuni ale OS - în funcție de gradul de acțiune în timpul procesului de producție, în funcție de momentul aplicării, în funcție de transferul prețului la produsul final etc.

Ce s-a schimbat în 2019

Guvernul a introdus următoarele modificări începând cu 2019:

1. Începând cu 1 ianuarie 2019, au fost aduse unele modificări Codului Fiscal al Federației Ruse, art. 259.3, clauza 1 - a extins lista echipamentelor operate sub cele mai bune tehnologii disponibile. Acest echipament este amortizat cu un factor crescător de doi.
2. O nouă listă de utilaje pentru amortizare accelerată a fost aprobată în conformitate cu HG nr. 622-r 04.07.2018.

Atenţie! Acum 583 de echipamente intră sub deprecierea accelerată, adică. Acum sunt de 2 ori mai multe poziții decât înainte (au fost 246).

Mijloace fixe în 2018 – principalele modificări

Era de așteptat ca de la începutul anului să apară schimbări semnificative în contabilitatea mijloacelor fixe. Dar nou reguli nu au fost niciodată acceptate. Prin urmare, vechile reguli continuă să se aplice pentru un număr semnificativ de obiecte OS.

Cu toate acestea, există unele inovații, care, în cea mai mare parte, au afectat întreprinderile mici care efectuează contabilitate după o schemă simplificată.

Astfel de entități au primit dreptul de a crea costul inițial al mijloacelor fixe pe baza sumelor de plată către furnizorii și antreprenorii care instalează această facilitate. Dacă sistemul de operare a fost creat chiar în organizație, atunci prețul său este format din sumele plătite contractorilor și altor organizații. Toate celelalte sume cheltuite pot fi transferate la cheltuieli curente.

Important! O organizație are dreptul de a amortiza activele fixe folosind un regim simplificat o dată pe an în ultima zi a anului.

De asemenea, entitățile comerciale cu scheme contabile simplificate au primit dreptul de a amortiza imediat la preț complet activele fixe aferente stocurilor (au un preț scăzut și o durată de viață scurtă). Astfel de măsuri permit unor astfel de entități să reducă sarcina atunci când calculează impozitele pe proprietate.

În perioada actuală a fost adoptat un nou clasificator al mijloacelor fixe pentru utilizarea de către grupuri pentru contabilitate fiscală, utilizat pentru a distinge obiectele pe grupe de amortizare. Obiectele individuale au fost transferate de la un grup la altul și, ca urmare, ratele lor de amortizare se vor modifica.

Contabilitatea și contabilitatea fiscală a mijloacelor fixe în anul 2019

Unul dintre indicatorii importanți ai contabilizării unui obiect ca active fixe este costul său inițial. Pentru contabilitate este definit ca 40.000 de ruble, pentru contabilitate fiscală - 100.000 de ruble.

Pe baza acestor diferențe, există câteva caracteristici de contabilizare pentru obiectele OS.

OS costă până la 40 de mii de ruble

Acest tip de sistem de operare este de obicei numit low-pret, deoarece au un cost mic, dar sunt destul de folosite în activități perioadă lungă de timp.

Compania are posibilitatea fie de a anula imediat aceste active fixe ca stocuri, fie de a le înregistra ca active fixe și de a le amortiza. Această regulă se aplică atât contabilității, cât și contabilității fiscale. Cu toate acestea, societatea trebuie să stabilească metoda utilizată în ea politica contabila.

OS costă de la 40 la 100 de mii de ruble

Obiectele OS cu un preț cuprins între 40.000 de ruble și 100.000 de ruble sunt incluse în grupul intermediar.

În contabilitate ele sunt definite ca active fixe, iar în contabilitate fiscală ca valoare mică.

Prin urmare, în prima situație, firma trebuie să înregistreze obiectul (accepte pentru funcționare) și să-și amortezeze prețul conform metodologiei existente.

În contabilitatea fiscală, o firmă are posibilitatea de a transfera instantaneu costurile de achiziție (producție) sau de a o ține cont și de a o amortiza. În scopuri contabile fiscale, societatea trebuie să documenteze și metoda adoptată în politicile sale contabile.

Costul sistemului de operare este de peste 100 de mii de ruble

Limita de 100 de mii de ruble nu este utilizată în contabilitate. Acolo, orice proprietate cu un preț care depășește 40 de mii de ruble va fi recunoscută ca activ. Cu toate acestea, aceasta are mare importanță pentru contabilitatea fiscală.

În scopul prezentei contabilități, mijloacele fixe care au fost înregistrate mai târziu de 31 decembrie 2015, și mai mici decât această limită, pot fi transferate imediat la cheltuieli. Dacă prețul său este mai mare de 100 de mii de ruble, atunci obiectul va trebui să fie amortizat folosind una dintre cele două metode propuse.

Amortizarea mijloacelor fixe în anul 2019

Costul sistemului de operare trebuie transferat în ponderi mici produselor fabricate sau lucrărilor efectuate. Acest proces se numește amortizare.

În 2017, noile clasificatoare OS și OKOF au fost adoptate pentru utilizare. Deși numărul de grupuri a rămas neschimbat, unele obiecte au fost mutate de la unul la altul. Ca urmare, se modifică normele de calcul al amortizarii anuale și, în consecință, lunare.

Există un grup de mijloace fixe care nu trebuie amortizate. Acestea includ terenuri, obiecte naturale, obiecte muzeale și colecții etc. O astfel de listă este indicată în PBU 6/01.

Amortizarea se determină începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care a fost luat în calcul bunul. Procesul trebuie oprit din 1 zi a lunii următoare celei în care acest OS a fost anulat (a fost anulat, vândut etc.).

În 2018, patru metode de determinare a amortizarii pot fi încă utilizate în scopuri contabile:

• Liniar;
• Prin reducerea echilibrului;
• Radiere pe baza numărului de ani;
• Proporțional cu volumul de produse produse.

În scopuri contabile fiscale, este permisă și utilizarea a două metode:

• Liniar;
• Neliniar.

Este necesar să se oprească determinarea deprecierii în următoarele situații:

• Se efectuează o conservare de trei luni;
• Reconstrucția este în curs de desfășurare;
• OS în reparație;
• Modernizarea durează mai mult de 1 an.

Atenţie! Noile directoare ar trebui folosite numai pentru obiectele care au început să fie utilizate în 2017 și ulterior. Nu este nevoie să faceți corecții la cardurile contabile ale tuturor mijloacelor fixe acceptate anterior și să recalculați amortizarea acestora. Această regulă este obligatorie atât pentru contabilitate, cât și pentru cea fiscală.

Ce documente sunt folosite pentru a contabiliza mijloacele fixe

La documentare, o companie poate folosi fie documentele standard oferite de Goskomstat, fie cele dezvoltate independent. Indiferent de formele folosite, acestea trebuie specificate în politica contabilă.

Formularele standard sunt împărțite în mai multe grupuri:

Inregistrari contabile

Tranzacțiile cu mijloace fixe sunt reflectate în contabilitate cu următoarele înregistrări:

Ce sunt activele fixe? Cum să contabilizezi corect activele fixe în contabilitate? Ce este amortizarea și cum se calculează?

Mijloace fixe în contabilitate

Activele fixe ale unei întreprinderi sunt proprietăți care sunt utilizate ca mijloc de muncă pentru producția de bunuri, prestarea de servicii, executarea lucrărilor sau pentru conducerea unei instituții pe o perioadă mai mare de 12 luni sau un ciclu de funcționare. care depaseste 12 luni.

Ce se aplică activelor fixe:

• cladiri
• echipament de lucru
• mașini de putere
• instrumente de masura si dispozitive de control
• tehnologia calculatoarelor
• mijloace de transport
• unelte
• rechizite și echipamente de uz casnic
• producție și efective productive, de reproducție și de lucru
• plantatii perene
• drumurile agricole și alte facilități relevante

De asemenea, activele fixe includ:

• investiții în scopul îmbunătățirii radicale a terenurilor (irigații, drenaj și alte lucrări de recuperare a terenurilor)
• investiții în active fixe pe bază de leasing
• loturi de teren, resurse naturale (subsol, apă și alte resurse)

Activele fixe, care sunt destinate doar a fi furnizate de către o instituție pentru compensare bănească pentru utilizare și deținere temporară sau pentru utilizare temporară în scopul realizării de profit, sunt reflectate în contabilitate, precum și în situațiile financiare, ca parte a investițiilor profitabile în investiții materiale. active.

Un activ este acceptat de o instituție pentru contabilitate ca activ fix dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:

• scopul obiectului este de a-l folosi în producția de bunuri, pentru prestarea de servicii sau în efectuarea muncii; pentru nevoile administrative ale instituției sau pentru asigurarea de către instituție a unei compensații bănești pentru utilizare temporară sau utilizare și deținere temporară
• scopul obiectului este de a-l folosi o perioadă lungă de timp, adică o perioadă mai mare de 12 luni sau un ciclu de funcționare mai mare de 12 luni
• instituția nu planifică revânzarea ulterioară a acestui obiect
• poate aduce beneficii economice (profit) instituţiei în viitor

Amortizarea mijloacelor fixe

În timpul funcționării, mijlocul fix își transferă valoarea la costul de producție folosind amortizarea. Taxele de amortizare sunt calculate lunar pe întreaga durată de viață utilă a activului.

Durata de viață utilă este perioada în care utilizarea unui obiect, care este un mijloc fix, aduce un beneficiu economic (profit) instituției. Pentru un număr de mijloace fixe, o astfel de perioadă este determinată de cantitatea de produse (volumul de muncă în termeni fizici) care se așteaptă să fie obținută ca urmare a utilizării acestui obiect.

Documente privind mijloacele fixe:

În contabilitate, documentarea adecvată a mișcării mijloacelor fixe este foarte importantă.

Fondurile sunt acceptate pentru contabilitate numai pe baza documentației primare relevante:

• act de acceptare și transfer: formularul OS-1, utilizat pentru contabilizarea tuturor mijloacelor fixe, cu excepția structurilor și clădirilor, formularul OS-1a - pentru contabilizarea structurilor și clădirilor, formularul OS-1b - la contabilizarea grupurilor de mijloace fixe , cu excepția structurilor și clădirilor
• certificat de acceptare a echipamentului în formularul OS-14
• acționează cu privire la acceptarea și transferul echipamentelor pentru instalare în formularul OS-15

Trebuie deschis un card de inventar pentru fiecare element de mijloc fix:

• Formularul OS-6 - pentru un element de mijloc fix
• Formularul OS-6a - pentru un grup de mijloace fixe
• Formular OS-6b - registru de inventar pentru contabilitatea mijloacelor fixe

În cazul radierii mijloacelor fixe, este necesară emiterea unui act de radiere:

• conform formularului OS-4 - pentru un obiect
• conform formularului OS-4a - pentru transport rutier
• conform formularului OS-4b - pentru un grup de obiecte

Contabilitatea mijloacelor fixe într-o întreprindere

Mijloacele fixe în contabilitate sunt contabilizate în contul 01 „Mijloace fixe”. Întregul volum al mijloacelor fixe este transferat în contul 01 prin contul 08 „Investiții în active imobilizate”. Contul 08 este intermediar între conturile 01 „Active fixe” și 60 „Decontări cu furnizorii”. Atunci când un obiect este acceptat în contabilitate, toate costurile se încasează în debitul contului 08, după care trec de la creditul contului 08 la debitul contului 01, din acest moment obiectul se consideră a fi dat în exploatare. Cedarea și radierea obiectului are loc din contul de credit 01.

Pentru a calcula cheltuielile de amortizare, se utilizează contul 02 „Amortizare”.

Stergerea activelor fixe de până la 40.000 de ruble.

PBU 6/01 clauza 4 permite organizațiilor să accepte obiecte ieftine (al căror cost este în limita a 40 de mii de ruble) pentru contabilitate nu ca active fixe, ci ca stocuri și apoi să le anuleze ca cheltuieli.

De exemplu, o întreprindere a achiziționat o imprimantă pentru 5.000 de ruble; nu are rost să o accepte în contul 01 ca OS sau să percepe o amortizare lunară pentru aceasta. Este mult mai convenabil să îl acceptați ca articol de inventar și să îl anulați imediat ca o cheltuială. În acest caz, departamentul de contabilitate trebuie să reflecte următoarele înregistrări: D10 K60 - obiectul este acceptat pentru contabilitate ca materiale, apoi îl anulează ca cheltuieli folosind intrarea D20 (25, 26, 44) K10.

Acest lucru se poate face numai dacă costul mijlocului fix este mai mic de 40.000 de ruble; dacă mijlocul său fix valorează mai mult de 40.000 de ruble, atunci obiectul trebuie acceptat în contul 01.

Primirea mijloacelor fixe către întreprindere

Mijloacele fixe sunt active care sunt utilizate direct pentru producerea de produse, furnizarea de servicii și îndeplinirea altor funcții ale întreprinderii și au o durată de viață de cel puțin un an. Pe lângă cele aflate în funcțiune, o parte din mijloacele fixe pot fi păstrate în stoc sau închiriate. Amortizarea mijloacelor fixe supuse uzurii, de exemplu, mașini-unelte sau vehicule, este luată în considerare în costul produselor fabricate (servicii prestate).

Să ne oprim mai în detaliu asupra caracteristicilor contabilității pentru primirea de obiecte la o întreprindere, luați în considerare înregistrările pentru mijloace fixe efectuate la acceptarea lor în contabilitate în cazul construcției, achiziției, primirii gratuite, precum și atunci când primiți un obiect sub forma unui aport la capitalul autorizat.

Contabilitatea pentru primirea mijloacelor fixe

Mijloacele fixe puse în funcțiune sunt contabilizate folosind contul „Mijloace fixe” (contul 01). Baza punerii în funcțiune este o comandă de la șeful întreprinderii. Departamentul de contabilitate întocmește rapoarte de transfer și recepție și înregistrează mijloacele fixe pe carduri de inventar (tip OS-6).

Cel mai adesea, primirea de active fixe are loc ca urmare a:

1. finalizarea constructiei
2. achiziții contra cost (achiziție OS)
3. primind gratuit
4. încasări sub formă de aporturi la capitalul autorizat

În conformitate cu aceasta, contabilizarea pentru primirea unor astfel de fonduri este oarecum diferită. Să luăm în considerare fiecare caz separat.

Contabilitatea proiectelor de constructii acceptate in exploatare

Formarea costului inițial al unei instalații puse în funcțiune în acest caz este determinată de costul construcției acesteia. Aceste costuri sunt reflectate în contul de bilanț „Investiții în active imobilizate” (contul 08). Construcția instalațiilor poate fi realizată de întreprindere sau cu implicarea antreprenorilor.

În cazul construcției cu ajutorul unui dezvoltator terț se utilizează contul „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” (contul 60).

Înregistrări contabile în timpul construcției unei instalații OS de către terți:

D08 – K60 – a fost determinat costul total al lucrării

D19 – K60 – TVA alocat

D01 – K08 – proiect de construcție acceptat pentru exploatare

D68 – K19 – TVA alocat se transmite spre rambursare de la buget

D60 – K51 – fonduri transferate antreprenorului.

Dacă construcția se realizează pe cont propriu, atunci pentru a înregistra costurile acesteia, conturile „Materiale” (10), „Decontări cu personal pentru salarii” (70), „Producție auxiliară” (23), „Depreciere” (02). ) și altele sunt folosite. În acest caz, postările se fac:

D08 – K10 (02,23,70,69, etc.) – se iau în considerare costurile de construcție

D01 – K08 – instalația a fost pusă în funcțiune.

Contabilitatea achiziției de mijloace fixe

Achiziția de mijloace fixe este cel mai frecvent tip de chitanță a acestora. Pentru contabilizarea acestor fonduri se folosesc conturile „Decontări cu furnizori și antreprenori” (contul 60) sau „Decontări cu diverși debitori și creditori” (contul 76). În funcție de tipul de fonduri achiziționate, se deschid subconturi corespunzătoare în contul „Investiții în active imobilizate” (08).

Costul inițial al activelor fixe achiziționate este suma tuturor cheltuielilor asociate cu achiziționarea și punerea în funcțiune a acestora. Astfel de cheltuieli, pe lângă suma plătită vânzătorului, pot include: taxe vamale, taxe nerambursabile, taxe de stat, taxe pentru intermediari și consultanți, precum și fonduri cheltuite pentru instalarea și punerea în funcțiune a echipamentelor.

Achiziționarea echipamentelor de cablare fixă:

D08 – K60 (76) – costul obiectului este luat în considerare conform documentelor furnizorului

D19 – K60 (76) – TVA se alocă din costul obiectului

D08 – K70 (69, 76, 10 etc.) – se iau în considerare costurile de livrare, montaj, reglaj

D01 – K08 – obiect acceptat pentru exploatare

D68 – K19 – se trimite TVA pentru rambursare de la buget

D60 (76) – K51 – fonduri transferate furnizorului.

Contabilitatea mijloacelor fixe primite gratuit

Costul inițial al activelor fixe ale unei întreprinderi care au fost acceptate gratuit, de exemplu, sub formă de cadou, este considerat a fi valoarea de piață a unor astfel de obiecte. Dacă este imposibil de determinat, evaluarea se bazează pe costul unui similar bunuri materiale. Conform Codului Fiscal al Federației Ruse, fondurile primite gratuit sunt considerate venituri nefuncționale ale întreprinderii.

Primirea gratuită a echipamentelor de cablare de bază:

În contabilitate se utilizează subcontul „Încasări gratuite” (98-2). Următoarele intrări sunt reflectate în evidențele contabile:

D08 – K98-2 – mijloace fixe acceptate în contabilitate

D01 – K08 – obiecte puse în funcţiune.

D98-2 – K91 – cheltuielile de amortizare sunt anulate.

Primirea mijloacelor fixe ca aport la capitalul autorizat

Activele fixe primite ca aport la capitalul autorizat sunt contabilizate conform organizației convenite de fondatori ( societate pe actiuni) cost. Dacă este necesar, apelați la serviciile unui evaluator independent.

Aportul fondatorilor se reflectă utilizând contul „Capital autorizat” (80), subcontul „Calcule pentru contribuții la capitalul autorizat” (75-1).

Cablajul este după cum urmează:

D75-1 – K80 – s-a format datoria fondatorilor

D08 – K75-1 – fonduri primite ca contribuție la capitalul autorizat al organizației

D01 – K08 – obiectul a fost acceptat pentru operare.

Ca urmare a articolului, vom rezuma toate tranzacțiile efectuate atunci când unul sau altul tip de primire a unui obiect la întreprindere într-un singur tabel.

Înregistrări la primirea mijloacelor fixe:

Conceptul de amortizare a mijloacelor fixe

Amortizarea mijloacelor fixe - ce este? De ce este nevoie de amortizare? Ce este durata de viață utilă? Vom discuta caracteristicile calculului deprecierii și înregistrările contabile corespunzătoare în articolul de mai jos.

În timpul exploatării mijloacelor fixe, apare învechirea treptată a obiectului, atât morală, cât și fizică. Piesele se uzează, se pierde puterea și productivitatea scade. Ca urmare, are loc o uzură fizică completă, în urma căreia obiectul este radiat și este achiziționat un nou model modern în locul său.

Există o viață utilă - perioada în care un obiect poate funcționa forță deplinăși aduce beneficii economice. În toată această perioadă, amortizarea se calculează din costul mijloacelor fixe, care, în esență, reprezintă o unitate de amortizare în termeni monetari.

De ce este nevoie de amortizare?

Amortizarea este foarte proces important, datorită căruia fondurile cheltuite pentru achiziționarea de sisteme de operare sunt returnate ca parte a încasărilor din vânzarea produselor fabricate.

Din 1 zi a lunii următoare celei în care instalația a fost pusă în funcțiune începe procesul de calcul al amortizarii. În fiecare lună, taxele de amortizare sunt calculate și anulate la costul produselor, lucrărilor, serviciilor sau la cheltuielile de vânzare (pentru întreprinderile comerciale). Astfel, atunci când un produs (bun) iese în vânzare, costul acestuia include o parte din costul mijloacelor fixe utilizate în procesul de producție în valoare de amortizare. Aceste fonduri sunt returnate întreprinderii după vânzarea produselor (lucrări, servicii) și după primirea plății de la cumpărător. Fondurile primite pot fi folosite pentru îmbunătățirea mijloacelor fixe existente (reparații, reconstrucție, modernizare) sau pentru achiziționarea de noi facilități mai moderne.

Procesul de calcul al amortizarii este continuu, continuand de la o luna la alta pana cand obiectul este complet amortizat, adica pana la transferul total al costului mijloacelor fixe in costul de productie. După aceasta, obiectul poate fi șters din contul în care este înregistrat (contul 01 „Active fixe”). De asemenea, acumularea amortizarii se oprește atunci când un obiect este eliminat din întreprindere, de exemplu, la vânzarea, transferul gratuit sau învechirea acestuia.

Potrivit legii, amortizarea începe în data de 1 a lunii următoare celei de punere în funcțiune și încetează în data de 1 a lunii următoare celei radierii.

De asemenea, amortizarea încetează să se mai acumuleze dacă obiectul este trecut în conservare pe o perioadă mai mare de trei luni, sau în reconstrucție (modernizare) pe o perioadă mai mare de douăsprezece luni.

Amortizarea mijloacelor fixe depinde de durata de viață utilă stabilită pentru obiect. Această perioadă este stabilită de întreprindere independent în funcție de tipul de obiect. În acest caz, trebuie să vă ghidați după Clasificarea mijloacelor fixe, conform căreia toate obiectele sunt împărțite în grupuri de amortizare. Există 10 astfel de grupuri în total, fiecare cu propria sa viață utilă.

La primirea unui mijloc fix, organizația, în conformitate cu clasificarea, determină cărei grupe aparține mijlocul fix primit, selectează durata de viață utilă corespunzătoare acestui grup și, pe baza acesteia, acumulează lunar amortizarea ulterior.

Durata de viata utila in functie de grupa de amortizare:

• 1-1-2 ani
• 2-2-3 ani
• 3-3-5 ani
• 4-5-7 ani
• 5-7-10 ani
• 6 – 10-15 ani
• 7 – 15-20 ani
• 8 – 20-25 ani
• 9 – 25-30 ani
• 10 – de la 30 de ani

La primirea obiectului, se întocmește un certificat de acceptare a transferului sub forma OS-1, OS-1a sau OS-1b. Informațiile despre durata de viață utilă selectată trebuie să fie reflectate în acest document.

Înregistrări pentru amortizare

Amortizarea este o tranzacție comercială pentru care o înregistrare trebuie să fie reflectată în evidențele contabile ale întreprinderii.

Afișarea amortizarii se realizează pe baza unui document - o fișă de salarizare pentru amortizare.

Contul contabil 02, numit „Depreciere”, este destinat să contabilizeze amortizarea. În creditul contului 02 se înregistrează lunar deducerile de amortizare calculate în corespondență cu conturile pentru cheltuieli contabile pentru vânzări sau producție.

Înregistrare pentru amortizare:

D20 (23, 25) K02 – a fost acumulată amortizarea unui activ utilizat în producție;

D26 K02 – a fost acumulată amortizarea mijloacelor fixe utilizate pentru nevoile afacerii;

D44 K02 – reflectă amortizarea acumulată a mijloacelor fixe utilizate în activități de tranzacționare.

Astfel, amortizarea se acumulează pe contul de împrumut 02.

La anularea unui mijloc fix din contabilitate, toată amortizarea acumulată în contul 02 este anulată prin înregistrarea D02 K01.

La vânzarea mijloacelor fixe, amortizarea acumulată este anulată utilizând înregistrarea D02 K91/2.

Cunoscând costul inițial al mijlocului fix la care este înscris în contul de debit 01, și amortizarea acumulată pe întreaga perioadă de funcționare pe contul de împrumut 02, puteți calcula oricând valoarea reziduală a obiectului scăzând valoarea de împrumutul 02 din valoarea în debit 01. Cunoașterea valorii reziduale este utilă într-o serie de cazuri, de exemplu, la eliminarea unui obiect, vânzarea acestuia, calcularea cheltuielilor de amortizare.

Există 4 metode de calculare a taxelor lunare de amortizare:

• liniar
• metoda echilibrului reducător
• metoda de anulare a costului mijloacelor fixe proporțional cu produsele fabricate

Calculul amortizării mijloacelor fixe prin metoda liniară

Pentru calcularea cheltuielilor de amortizare în contabilitate se folosesc 4 metode.

Metode de calcul a amortizarii mijloacelor fixe:

• Metoda liniară
• Metoda echilibrului reducător
• Metodă proporțională cu volumul de ieșire
• Metodă bazată pe suma numărului de ani de viață utilă

În toate aceste 4 metode de calcul al amortizarii, se utilizează conceptul de rată a amortizarii - un procent anual din costul mijloacelor fixe.

Baza de calcul este costul inițial (sau de înlocuire) al obiectului sau valoarea reziduală, aceasta din urmă se obține prin scăderea deprecierii din costul inițial. Valoarea de înlocuire este valoarea obţinută ca urmare a reevaluării mijloacelor fixe; aceasta poate fi fie mai mare (în cazul reevaluării) fie mai mică (în cazul unei deprecieri) faţă de cea iniţială.

Organizația stabilește în mod independent care metodă de calcul va fi utilizată pentru un anumit obiect; alegerea sa ar trebui să fie stabilită în politica sa contabilă. În plus, metoda selectată este reflectată în fișa de inventar a mijlocului fix.

Să luăm mai întâi în considerare mai detaliat metoda liniară de calcul a taxelor de amortizare. De regulă, în marea majoritate a cazurilor, întreprinderile folosesc această metodă.

Metoda de amortizare liniara

Aceasta este cea mai simplă și mai comună metodă de calcul. Pe întreaga perioadă de utilizare, amortizarea este anulată în părți egale. Amortizarea ar trebui să înceapă să fie calculată în prima zi a lunii următoare celei în care obiectul a fost acceptat în contabilitate.

Pentru a calcula taxele de amortizare folosind această metodă, trebuie să cunoașteți costul inițial (sau de înlocuire) al mijlocului fix și rata de amortizare.

Formula pentru calcularea amortizarii folosind metoda liniara:

A = Cost inițial * Rata de amortizare.

Costul inițial este costul la care obiectul este înregistrat în contul 01.

Formula de calcul a ratei de amortizare:

Norma A = 100% / durata de viata utila.

Suma de amortizare rezultată este anuală; pentru a calcula deducerile lunare, trebuie să împărțiți amortizarea anuală la 12 luni.

Exemplu de calcul folosind metoda liniară:

Mașina are un cost inițial de 200.000 și a fost înmatriculată pe 10 martie 2014. Durata de viață utilă se presupune a fi de 10 ani. Cum se calculează amortizarea mașinii?

A. anual = 200.000 * (100%/10) = 20.000.

A. lunar = 20.000/12 = 1666,67.

Astfel, în fiecare lună, începând cu data de 1 aprilie 2014, se va percepe amortizarea în sumă de 1666,67; pe această sumă trebuie efectuată o înregistrare lunară a amortizarii - D20 (44) K02.

Calcularea amortizarii folosind metoda liniara are o serie de avantaje fata de metodele neliniare.

Metoda este foarte simplă; taxele lunare de amortizare sunt calculate o singură dată la începutul funcționării.

Costul obiectului este transferat uniform la costul produselor (servicii, lucrări) pe toată perioada de utilizare. Cu metodele neliniare, în primii ani, cea mai mare parte a costului sistemului de operare este anulată, din cauza căreia costul de producție crește în acești ani. Pentru întreprinderile care intenționează să actualizeze rapid activele fixe, este mai convenabil să folosească metode neliniare, dar dacă un activ este achiziționat pentru funcționare pe termen lung și înlocuirea lui rapidă nu este planificată, atunci este mai bine și mai ușor să utilizați sistemul liniar. metoda de calcul a amortizarii.

Calculul amortizării folosind metoda soldului reducător

Toate metodele de calcul a deprecierii mijloacelor fixe sunt împărțite în liniare și neliniare. Să aruncăm o privire mai atentă asupra metodei de calcul neliniar - metoda echilibrului reducător. Prin această metodă se realizează amortizarea accelerată a mijloacelor fixe. De ce este convenabilă această metodă de plată? În ce cazuri este mai profitabil să-l folosești? Mai jos este un exemplu de calculare a taxelor de amortizare folosind metoda accelerată.

Spre deosebire de metoda de calcul liniară, pentru a calcula amortizarea folosind metoda soldului reducător, se ia valoarea reziduală a obiectului. Valoarea reziduală se calculează scăzând amortizarea acumulată din costul inițial (sau de înlocuire) al obiectului. Adică, valoarea reziduală este egală cu diferența dintre debitul contului 01 și creditul contului 02.

În plus, această metodă folosește un factor de accelerare pe care organizația îl stabilește independent. Acest coeficient este destinat să accelereze anularea costului unui obiect prin amortizare și, în consecință, restituirea fondurilor investite în achiziția de mijloace fixe.

La primirea mijloacelor fixe, obiectul este acceptat în contabilitate în contul 01, din luna următoare trebuie încasat amortizarea asupra acestuia și trebuie făcute înregistrări lunare pentru anularea cheltuielilor de amortizare (D20 (44) K02).

Formula generală de calcul al metodei soldului reducător:

A = Valoarea reziduală * Rata de amortizare * Coeficientul de accelerare.

Un exemplu de calcul al amortizarii mijloacelor fixe folosind metoda accelerată:

Avem mijloace fixe cu un cost inițial de 200.000 și o durată de viață utilă de 5 ani. Să luăm coeficientul de accelerație egal cu 2.

Atunci când se calculează amortizarea folosind metoda soldului reducător, rata de amortizare va fi calculată ținând cont de factorul de accelerare.

Norma A = 100%*2 / 5 = 40%

1 an de funcționare:

Valoarea reziduală (Rămasă) = 200.000 – 0 = 200.000.

A lunar = 80.000 / 12 = 6666,67

Al 2-lea an de funcționare:

Ost. = 200.000 – 80.000 = 120.000.

An. A. = 120.000 * 40% = 48.000.

Noi mancam. A. = 48.000 / 12 = 4000

Ost. = 200.000 – 80.000 – 48.000 = 72.000.

An. A. = 72.000 * 40% = 28.800.

Ost. = 200.000 – 80.000 – 48.000 – 28.800 = 43.200.

An. A. = 43.200 * 40% = 17.280

După cum puteți vedea, cu fiecare an de funcționare, taxele lunare de amortizare scad. Majoritatea costul imobilizării este anulat în primii ani. Pentru a anula complet costul unui obiect, trebuie să utilizați articolul 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căruia, în momentul în care valoarea reziduală este mai mică de 20% din costul inițial, amortizarea este calculată ca valoarea reziduală împărțită la numărul de luni rămase din durata de viață utilă.

În exemplul nostru, 20% din costul inițial este de 40.000.

Ost. = 200.000 – 80.000 – 48.000 – 28.800 – 17.280 = 25.920, aceasta este mai puțin de 20% din costul inițial.

Prin urmare, în viitor vom calcula amortizarea lunară împărțind valoarea reziduală la 12.

Noi mancam. A. = 25920 / 12 = 2160.

Ca urmare a acestor calcule, valoarea obiectului de mijloc fix va fi anulată complet, valoarea reziduală va fi egală cu 0, obiectul poate fi anulat din contul 01.

Când este benefic să folosești metoda echilibrului reducător?

Metoda accelerată de calculare a taxelor de amortizare este convenabilă de utilizat dacă o organizație, din orice motiv, trebuie să anuleze un activ cât mai repede posibil. Acest lucru este valabil pentru sistemele de operare care se uzează rapid sau devin învechite și a căror performanță scade semnificativ pe măsură ce perioada de utilizare crește.

Un exemplu de astfel de mijloc fix este un computer. În fiecare an apar modele din ce în ce mai puternice și foarte repede un computer a cărui durată de viață nu a ajuns încă la sfârșit poate să nu mai facă față sarcinilor atribuite. După 2-3 ani de utilizare, acesta trebuie să fie modernizat sau înlocuit cu un model mai modern. Prin urmare, aici va fi convenabil să anulați cea mai mare parte a costurilor în primii 1-2 ani și să folosiți banii returnați ca parte a veniturilor pentru a îmbunătăți computerul sau pentru a cumpăra unul nou. În același timp, puteți reuși în continuare să vindeți modelul vechi înainte de expirarea duratei sale de viață. În acest caz, se dovedește că vom returna aproape întregul cost al computerului folosind amortizarea accelerată și vom primi profit suplimentar prin vânzarea modelului vechi.

Adică, dacă o organizație intenționează să actualizeze rapid activele imobilizate, atunci este mai profitabil pentru aceasta să folosească metoda echilibrului declinant accelerat.

Există, de asemenea, o astfel de metodă neliniară de calculare a amortizarii, cum ar fi metoda proporțională cu volumul producției și suma numărului de ani de viață utilă.

Metoda de anulare a costului mijloacelor fixe pe baza sumei numărului de ani de viață utilă

Există 4 metode de calculare a amortizarii mijloacelor fixe în contabilitate. Una dintre ele este metoda liniară - cea mai comună și simplă.

Restul de 3 sunt neliniare:

• Metoda echilibrului reducător
• Metoda de anulare a costului mijloacelor fixe pe baza sumei numărului de ani de viață utilă
• Metoda de anulare a costurilor proporțională cu volumul produselor (lucrări, servicii)

Să analizăm metoda de calcul a amortizarii pe baza sumei numărului de ani ai duratei de viață utilă.

Această metodă, împreună cu metoda soldului reducător, este o modalitate accelerată de a amortiza costul activelor fixe. În primul an de funcționare, valoarea lunară a amortizarii va fi cea mai mare; cu fiecare an următor, amortizarea lunară va scădea.

În unele cazuri, metoda de amortizare accelerată este mai profitabilă pentru întreprindere decât metoda liniară, în care amortizarea este calculată uniform pe toată durata de viață utilă.

Baza de calcul este costul inițial al mijlocului fix la care este acceptat în contabilitate.

Formula de calcul a cheltuielilor de amortizare:

A = Costul inițial al mijloacelor fixe * Rata de amortizare.

Rata de amortizare pentru fiecare an se calculează separat și depinde de durata de viață utilă stabilită pentru obiect în momentul în care acesta a fost acceptat în contabilitate.

Formula generală de calcul a normei:

Norma A = numărul de ani rămași până la sfârșitul duratei de viață utilă / suma numerelor de ani de viață utilă.

De exemplu, dacă durata de viață utilă este de 7 ani, atunci se va calcula rata anuală de amortizare în primul an:

Norma A în anul 1 = 7 / (1+2+3+4+5+6+7) * 100% = 25%.

N. Iar în anul 2 = 6 / (1+2+3+4+5+6+7) * 100% = 21,4%.

N. Și în al 3-lea an = 5 / (1+2+3+4+5+6+7) *100% = 17,86%

N. Și în al 4-lea an = 4 / (1+2+3+4+5+6+7) *100% = 14,3%

Pentru anii rămași ai duratei de viață utilă, rata de amortizare se calculează după același principiu, numărătorul scade cu unul în fiecare an, numitorul rămâne neschimbat.

Exemplu de calcul

Există un mijloc fix, acceptat în contabilitate la 10 ianuarie 2014 la un cost inițial de 200.000. Durata de viață a acestuia este stabilită la 4 ani. Cum se calculează taxele lunare de amortizare pentru acest mijloc fix?

În primul rând, observăm că instalația a fost pusă în funcțiune în ianuarie 2014, ceea ce înseamnă că amortizarea acesteia se va acumula de la 1 februarie 2014.

Norma A = 4 / (1+2+3+4) * 100% = 40%.

Anual A = 200.000 * 40% = 80.000.

A lunar = 80.000 / 12 = 6666,67.

Norma A = 3 / (1+2+3+4) * 100% = 30%.

Anual A = 200.000 * 30% = 60.000.

Lunar A = 60.000 / 12 = 5000.

Norma A = 2 / (1+2+3+4) * 100% = 20%.

Anual A = 200.000 * 20% = 40.000.

Lunar A = 40.000 / 12 = 3333,33.

Norma A = 1 / (1+2+3+4) * 100% = 10%.

Anual A = 200.000 * 10% = 20.000.

Lunar A = 20.000 / 12 = 1666,67.

Astfel, peste 4 ani, costul mijlocului fix va fi anulat complet prin amortizare.

Avantajele și dezavantajele metodei

După cum am menționat mai sus, această metodă este accelerată. În primii ani, cea mai mare parte a costului mijlocului fix este anulat; cu fiecare an următor, cheltuielile de amortizare sunt reduse până când costul mijlocului fix este anulat complet.

În ce cazuri este convenabil să se utilizeze metoda de amortizare accelerată?

Dacă o întreprindere se așteaptă să își actualizeze rapid activele fixe, atunci este mai bine să folosească metoda accelerată. În acest caz, compania va putea returna rapid fondurile cheltuite pentru achiziționarea obiectului prin taxe de amortizare ca parte a veniturilor din vânzarea de bunuri, produse, lucrări și servicii.

Dacă echipamentul folosit se uzează rapid, productivitatea acestuia scade semnificativ cu fiecare an de funcționare sau devine rapid învechit, atunci este mai bine să utilizați o metodă accelerată, de exemplu, metoda de anulare bazată pe suma numărului de ani. de viata utila. Banii cheltuiți vor fi returnați mai repede întreprinderii, iar cu acești bani se va putea cumpăra echipamente noi.

Pe lângă această metodă, puteți utiliza și metoda soldului reducător, în care compania aplică independent factorul de accelerare și poate returna mult mai rapid fondurile investite în obiect.

Pe lângă aceste avantaje, metoda de anulare a costului unui mijloc fix prin suma numărului de ani din viața sa utilă are și dezavantajele sale.

Un dezavantaj indubitabil îl reprezintă creșterea prețului produselor fabricate (lucrări, servicii) în primii ani, întrucât în ​​acești ani taxele de amortizare sunt maxime. Amortizarea este inclusă în prețul de cost, astfel încât în ​​primii ani costul de producție va fi supraestimat, scăzând treptat în fiecare an.

Stergerea costului mijloacelor fixe proporțional cu volumul producției

Metoda de amortizare este proporțională cu volumul producției - această metodă neliniară de calcul a amortizarii poate fi aplicată numai mijloacelor fixe pentru care a fost determinată producția așteptată. În ce cazuri este convenabil să folosiți această metodă de calcul, cum să calculați amortizarea proporțional cu volumul produselor produse efectiv - mai multe despre aceasta mai jos.

În general, există 4 metode de calcul a deprecierii mijloacelor fixe, dintre care una liniară și 3 neliniare.

Metoda liniară se caracterizează printr-o amortizare uniformă pe toată durata de viață utilă. De regulă, aceasta este metoda folosită cel mai des pentru calcul.

Trei metode neliniare:

• Metoda soldului declinant este o metodă accelerată de calcul a amortizarii, caracterizată prin anularea majorității costului unui mijloc fix în primii ani de funcționare; cu fiecare an următor, cheltuielile de amortizare scad.
• Metoda de anulare bazată pe suma numărului de ani de viață utilă este, de asemenea, o metodă accelerată.
• Metoda de anulare a costului unui mijloc fix proporțional cu volumul de produse produse. Despre această metodă de calcul al amortizarii vom vorbi mai detaliat mai jos; vom da un exemplu de calculare a taxelor de amortizare folosind această metodă

Formula de calcul a deprecierii proporționale cu volumul producției:

După cum s-a menționat mai sus, metoda este aplicabilă pentru acele obiecte pentru care producătorul a stabilit anterior rezultatul de producție așteptat - adică dacă se cunoaște cantitatea de muncă pe care obiectul trebuie să o îndeplinească pe durata de viață utilă.

Pentru calcul luăm costul inițial al mijlocului fix, care se formează atunci când obiectul ajunge la întreprindere și este pus în funcțiune.

Formula generala de calcul:

A = Volumul real de produse produse pentru perioada de raportare * Rata de amortizare

Rata de amortizare = Cost inițial / Volumul estimat de producție pe durata de viață utilă.

Exemplu de calcul al amortizarii:

Principalul mijloc de transport este un camion. Costul său inițial este de 600.000 de ruble. Acceptat pentru înregistrare pe 20 aprilie 2014. Kilometrajul estimat pe întreaga durată de viață stabilită de producător este de 400.000 km

Calcul:

Norma A = 600.000 / 400.000 = 1,5 ruble/km

Amortizarea unei mașini se calculează lunar, așa că vom lua 1 lună pentru perioada de raportare. Începem să calculăm amortizarea de la 1 mai 2014, adică luna următoare după punere în funcțiune. Amortizarea încetează după ce costul mijlocului fix este anulat complet sau atunci când mijlocul fix este cedat.

Kilometrajul efectiv al camionului în luna mai a fost de 1000 km.

A = 1000 * 1,5 = 1500 rub.

Kilometraj efectiv pentru iunie = 4000 km.

A = 4000 * 1,5 = 6000 rub.

Kilometraj efectiv pentru iulie = 5000 km.

A = 5000 * 1,5 = 7500 rub.

În continuare, amortizarea pentru mașină este calculată într-un mod similar, în funcție de kilometrajul real din luna respectivă. Radiațiile vor continua până când costul este complet anulat prin amortizare.

Dacă costul unui obiect este anulat complet, dar durata de viață a acestuia nu a expirat, adică mijlocul fix este în stare de funcționare, atunci obiectul poate fi utilizat în continuare și nu trebuie să fie percepută amortizarea.

Când este convenabil să folosiți metoda de anulare a costurilor proporțional cu volumul producției?

Orice metodă de calcul a amortizarii are avantajele și dezavantajele sale; într-un caz este convenabil să folosiți o metodă de calcul, în alta - alta.

În acest caz, este convenabil să anulați costul unui obiect în funcție de volumul produselor fabricate atunci când există o dependență directă a uzurii obiectului de frecvența funcționării acestuia.

Această metodă este comună în industrie, de exemplu, minerit, sau pentru transportul de pasageri sau camioane.

Indiferent de metoda aleasă pentru calcularea amortizarii, aceasta trebuie reflectată în politicile contabile ale organizației.

Procedura de reevaluare a mijloacelor fixe

Costul inițial la care un element de mijloc fix este acceptat în contabilitate se poate modifica în mai multe cazuri în timpul funcționării. Dacă obiectul a fost reconstruit sau modernizat, precum și în timpul unei reevaluări. Valoarea obtinuta ca urmare a reevaluarii se va numi valoare de inlocuire.

Ce este reevaluarea mijloacelor fixe?

Reevaluarea este procesul de recalculare a costului inițial al activelor fixe pentru a-l potrivi cu prețurile pieței. Această procedură este disponibilă numai întreprinderilor comerciale care determină în mod independent frecvența reevaluării, precum și obiectele pentru care va fi efectuată. Când stabiliți frecvența reevaluării activelor imobilizate, trebuie să vă amintiți o limită: poate fi efectuată nu mai mult de o dată pe an în ultima lună a anului. Toate aspectele legate de reevaluarea mijloacelor fixe trebuie să fie reflectate în politicile contabile ale întreprinderii.

Trebuie avut în vedere faptul că, dacă pentru un obiect se stabilește o anumită frecvență de recalculare a costurilor, și este indicată în Ordinul privind politica contabilă, atunci această frecvență trebuie respectată și reevaluarea trebuie efectuată fără greșeală.

Cum se reevaluează valoarea mijloacelor fixe?

Procedura trebuie să fie documentată; trebuie să se reflecte toate înregistrările necesare pentru reevaluarea mijloacelor fixe asociate cu o creștere sau scădere a valorii acestora pe baza rezultatelor recalculării.

După cum sa menționat mai sus, reevaluarea se efectuează la sfârșitul anului. Procedura începe cu emiterea unui ordin care indică obiectele pentru care ar trebui efectuată reevaluarea. Rezultatele reevaluării (prețul nou al obiectului și amortizarea recalculată) ar trebui reflectate în fișa de inventar a obiectului mijlocului fix.

Metoda de reevaluare a mijloacelor fixe pentru întreprinderile comerciale se numește metoda recalculării directe la prețuri de piață documentate.

Costul mijloacelor fixe este recalculat în conformitate cu prețurile pieței la data recalculării. Puteți determina prețul mediu de piață fie independent, fie cu implicarea evaluatorilor de specialitate.

Noul (costul de înlocuire) se reflectă la începutul noului an.

Creșterea de valoare (reevaluarea) în contabilitate se reflectă în creditul contului 83 „Capital suplimentar” în corespondență cu debitul contului 01 (înregistrarea D01 K83).

Scăderea valorii (markdown) se reflectă în debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” în corespondență cu creditul contului 01 (înregistrarea D91/2 K01).

Alaturi de costul reflectat in debitul contului 01 se recalculeaza si amortizarea acumulata pe contul 02.

Cum se reevaluează amortizarea mijloacelor fixe?

Rata de amortizare = (amortizare acumulată / valoarea inițială a activului) * 100%.

Amortizare recalculată = rata de înlocuire * gradul de uzură.

Creșterea deprecierii ca urmare a reevaluării este reflectată prin înregistrarea D83 K02.

Scăderea deprecierii ca urmare a reducerii este reflectată de înregistrarea D02 K91/1.

Pentru claritate, să ne uităm la două exemple: reevaluarea și amortizarea costului mijloacelor fixe.

Reevaluarea mijloacelor fixe (exemplu):

Avem mijloace fixe cu un cost inițial de 100 000. Amortizarea obiectului a fost taxată la 25 000. Ca urmare a reevaluării, costul a crescut la 110 000. Ce înregistrări trebuie reflectate în departamentul de contabilitate?

Costul sistemului de operare a crescut – asistăm la o creștere a evaluării.

Să recalculăm amortizarea:

Rata de uzură = (25.000 / 100.000) * 100% = 25%

A = (110.000 * 25%) / 100% = 27.500.

Adică, ca urmare a reevaluării, valoarea mijlocului fix a crescut cu 10.000, amortizarea a crescut cu 2.500.

Înregistrări pentru reevaluare:

10.000 – D01 K83 – valoarea obiectului în timpul evaluării suplimentare a fost majorată.

2.500 – D83 K02 – amortizarea acumulată a obiectului a fost majorată ca urmare a reevaluării.

Amortizarea mijloacelor fixe (exemplu):

Avem un obiect cu un cost inițial de 100 000. Amortizarea acumulată este de 25 000. În timpul analizei de piață a fost identificat prețul mediu de piață pentru acest obiect - 80 000. Cum ar trebui să se reflecte tranzacțiile?

Costul unui mijloc fix a scăzut - asistăm la o reducere.

Să recalculăm amortizarea:

Rata de uzura = 25%

A = (80.000 * 25%) / 100% = 20.000

Adică, ca urmare a reevaluării, valoarea mijlocului fix a scăzut cu 20.000, iar valoarea amortizarii acumulate a scăzut cu 5.000.

Postări pentru reduceri:

20.000 – D91/2 K01 – valoarea obiectului în timpul reducerii a fost redusă.

5.000 – D02 K91/1 – a fost redusă amortizarea acumulată asupra obiectului în perioada de depreciere.

Inventarul mijloacelor fixe (excedente și lipsuri)

Inventarierea mijloacelor fixe este o procedură necesară fiecărei întreprinderi. Inventarul este procesul de reconciliere a disponibilității efective a mijloacelor fixe și a locației acestora cu datele contabile. Această procedură importantă vă permite să identificați neconcordanțe între datele contabile și cele reale și să identificați surplusurile și deficiențele.

Procedura de efectuare a inventarierii este reglementată de Instrucțiunile metodologice de inventariere a bunurilor și a datoriilor financiare.

Înainte de a începe să faceți inventarul, trebuie să vă pregătiți - verificați următoarele puncte:

• Disponibilitatea și completarea corectă a documentelor privind mijloacele fixe: fișe de inventar, registre de inventar, inventare și alte documente
• Disponibilitatea documentației tehnice pentru mijloace fixe
• Disponibilitatea documentelor pentru obiectele închiriate, precum și pentru cele închiriate

Dacă documentele nu sunt găsite sau deteriorate, acestea trebuie restaurate, obținute sau executate.

Inainte de inceperea procedurii, se ia de la persoanele responsabile financiar o chitanta in care se mentioneaza ca toate obiectele sunt la destinatie si contabilizate.

Inventarierea poate fi efectuată în următoarele cazuri:

• Verificarea controlului
• Schimbarea persoanei responsabile financiar
• Următoarea verificare programată etc.

Procedura de realizare a inventarierii mijloacelor fixe

Această procedură trebuie să fie însoțită de documentația adecvată.

În primul rând, decizia de a efectua un inventar al mijloacelor fixe este consacrată în ordinea de inventariere. În acest scop, există un formular unificat INV-22. Acest ordin precizează ce bunuri sunt supuse controlului, stabilește data procedurii, precum și componența comisiei de inventariere.

Formarea unei comisii de inventariere este parte integrantă a acestui proces. Ar trebui să includă reprezentanți ai departamentului de contabilitate, persoane responsabile financiar, reprezentanți ai echipei de conducere și terți care nu sunt angajați ai întreprinderii. Printre funcțiile comisiei formate se numără monitorizarea procesului de inventariere, pregătirea documentației necesare și emiterea unei concluzii finale.

Când sosește data specificată în comandă, începe o verificare a disponibilității și stării activelor fixe ale întreprinderii.

Comisia inspectează toate obiectele, introduce informații despre obiectele inspectate în evidențele speciale de inventar în formularul INV-1:

• Nume
• Scop
• Număr de inventar
• Indicatori tehnici și operaționali

Atunci când se face un inventar al clădirilor, structurilor și terenurilor, se verifică disponibilitatea documentelor care confirmă locația acestor obiecte în proprietatea organizației.

Listele de inventar se întocmesc în două exemplare: pentru departamentul de contabilitate și pentru persoana responsabilă financiar.

Atunci când se face un inventar al mijloacelor fixe închiriate, inventarele sunt întocmite în trei exemplare, a treia versiune a inventarului este transferată proprietarului direct al obiectului.

Pentru mijloacele fixe pentru care sunt identificate discrepanțe în timpul procesului de inventariere, declarațiile de corespondență sunt compilate în formularul INV-18.

Decontul de corespondență se întocmește și în două exemplare: pentru angajații contabili care vor efectua înregistrările necesare pentru contabilizarea surplusurilor și anularea lipsurilor și pentru persoana responsabilă material.

Obiectele care au căzut în paragină și nu pot fi restaurate sunt reflectate într-un inventar separat care indică data începerii utilizării, precum și motivul pentru care nu sunt adecvate pentru utilizare.

Obiectele aflate în reparație sunt, de asemenea, reflectate separat; un raport de inventar al reparațiilor neterminate în formularul INV-10 este completat pentru aceste mijloace fixe.

Obiectele care sunt listate în organizație, dar nu îi aparțin, de exemplu, cele care sunt în custodie, sunt introduse în declarații de potrivire separate.

Toate documentele de inventar sunt certificate prin semnăturile persoanelor responsabile financiar și ale membrilor comisiei conduse de președinte.

Rezultatele finale ale inventarierii mijloacelor fixe se înscriu în situația de rezultate, formular INV-26.

Contabilitatea inventarierii mijloacelor fixe

Rezultatele inventarierii sunt supuse reflectării imediate în evidențele contabile ale întreprinderii. Excedentele și lipsurile identificate trebuie reflectate folosind înregistrări contabile în luna în care a fost efectuat inventarul.

Toate surplusurile și lipsurile identificate trebuie explicate de către persoane responsabile din punct de vedere financiar.

Surplus în timpul inventarierii (înregistrării):

Excedentele sunt elemente care nu sunt contabilizate în contabilitate.

Excedentele identificate in timpul procesului de inventariere sunt creditate in contul de mijloace fixe (contul 01) in corespondenta cu contul pentru alte venituri si cheltuieli (contul 91). Receptarea excedentelor în contabilitate se realizează prin contul 08, la fel ca în cazul primirii mijloacelor fixe. Afișările pentru acceptarea surplusului arată astfel: D08 K91/1 și D01 K08. Astfel de active fixe sunt acceptate la valoarea medie de piață de la data curentă.

Anularea lipsurilor în timpul numărării stocurilor (înregistrări):

Lipsa identificată este anulată din contul 01 în debitul contului 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor”. Când scoateți din funcțiune un obiect, trebuie să parcurgeți trei pași:

1 – anulați amortizarea acumulată pe obiectul lipsă din contul 02 (înregistrare D02 K01/2),

2 – anulați costul inițial al obiectului lipsă din contul 01 (înregistrare D01/2 K01/1),

3 – anularea valorii reziduale a elementului lipsă din contul 01 (înregistrare D94 K01/2).

Pentru a anula un obiect, este necesar să deschideți subcontul 2 în contul 01, să transferați costul inițial al obiectului lipsă la debitul acestuia și amortizarea acumulată la creditul său. După aceea, se va determina valoarea reziduală a contului de împrumut 01/2, care trebuie anulată ca lipsă.

1 – nu a fost identificat vinovatul, în acest caz lipsa este anulată drept alte cheltuieli folosind rubricile D91/2 K94. În acest caz, trebuie să existe dovezi cu înscrisuri ale absenței făptuitorilor sau a refuzului de a recupera daune de la făptuitor.

2 – se identifică vinovatul, în acest caz lipsa se trece la debitul subcontului 2 al contului 73 „Decontări cu personal pentru alte operațiuni” prin afișarea D73/2 K94. În continuare, angajatul fie depune deficitul în numerar (rubrica D50 K73/2), fie este dedus din salariu (rubrica D70 K73/2). În cazul în care valoarea de piață a articolului lipsă este recuperată de la persoana vinovată, atunci diferența dintre valoarea deficienței și valoarea de piață se încasează în contul 98 „Venituri amânate”.

Înregistrări în timpul inventarierii mijloacelor fixe:

Transferul mijloacelor fixe în conservare

Mothballing-ul mijloacelor fixe reprezintă încetarea funcționării unui obiect pentru orice perioadă de timp cu posibilitatea reluării acestuia. Conservarea este un ansamblu de măsuri menite să asigure siguranța unui obiect pentru o perioadă lungă de timp.

Conservarea poate fi aplicabilă dacă un obiect este inactiv și nu este utilizat dintr-un motiv oarecare, iar conducerea poate decide că ar fi mai profitabil să eliminăm obiectul pentru perioada necesară, oferindu-i astfel condițiile adecvate pentru conservare.

Perioada de conservare a unui mijloc fix nu poate fi mai mică de trei luni.

Amortizarea nu se percepe pentru activele aflate sub control. Amortizarea ar trebui să înceteze să se acumuleze din prima lună următoare celei de tranziție la conservare.

Dacă apare o situație în care obiectul este scos din funcțiune în mai puțin de 3 luni, de exemplu, după 2 luni, atunci va trebui calculată amortizarea pentru aceste 2 luni.

Procedura de trecere a mijloacelor fixe în conservare

Pe stadiul inițialÎn pregătirea conservării, se realizează un inventar al mijloacelor fixe, se verifică disponibilitatea reală a obiectelor cu date contabile. Inventarul este necesar pentru a identifica mijloacele fixe care nu sunt în prezent utilizate. Este mai profitabil din punct de vedere economic să transferați astfel de obiecte în conservare, asigurându-le astfel siguranța.

Procedura de trecere la conservare se realizează cu ajutorul unei comisii special create în aceste scopuri. Comisia poate include angajați ai întreprinderii, reprezentanți ai echipei de conducere etc. Comisia întocmește o listă a instalațiilor neutilizate, le verifică, ia o decizie cu privire la eliminarea mijloacelor fixe, stabilește perioada de blocare și întocmește perioada necesară. documentație.

În primul rând, șeful întreprinderii întocmește un ordin de conservare, care conține o listă a obiectelor neutilizate. Ordinul se intocmeste sub orice forma.

Un alt document principal este actul de conservare a obiectului, care se întocmește și se semnează de către membrii comisiei. Deoarece Comitetul de Stat pentru Statistică nu a stabilit o formă standard a actului, organizația însăși dezvoltă forma actului în conformitate cu nevoile sale.

Atunci când stabiliți un formular de act, trebuie să respectați anumite reguli și să includeți detaliile necesare în formular. De regulă, actul de conservare conține următoarele informații:

• Numărul și data
• Numele obiectului, scopul acestuia
• Numărul de inventar al mijlocului fix
• Costul inițial (sau costul de înlocuire dacă a fost efectuată reevaluarea)
• Valoare reziduala
• Amortizarea acumulată
• Viata utila
• Motivele trecerii la conservare
• Perioada de conservare a mijlocului fix

După ce membrii comisiei semnează actul, acesta este trimis managerului pentru aprobare.

Puteți nota pe cardurile de inventar despre transferul obiectului în conservare; este mai convenabil să faceți acest lucru în secțiunea a 4-a.

După ce obiectul este scos din starea de naftalină, amortizarea ar trebui să fie calculată în continuare, iar durata de viață utilă a acestuia va fi prelungită pe durata depășirii sale. Amortizarea ar trebui să înceapă să fie calculată în prima zi a lunii următoare celei de redeschidere.

Contabilitatea conservării activelor

Obiectele de mijloace fixe sunt acceptate în contabilitate pe debitul contului 01. La transferul unui mijloc fix pentru conservare, se deschide un subcont separat „Mijloace fixe pentru conservare” în contul 01. Obiectul cu naftalină este transferat acolo prin cablarea D01.OS pentru conservarea K01.OS în funcțiune.

În timpul deconservării, se efectuează cablarea inversă.

Costuri de conservare:

La pregătirea unui obiect pentru conservare și transferarea lui la depozitare pe termen lung apar unele costuri, care sunt luate în considerare ca și alte costuri în debitul contului 91/2. Costurile pot apărea și în timpul conservării, precum și în timpul depozitării.

Afișare pentru anularea costurilor de conservare a OS: D91/2 K20 (23, 10, 70 etc.).

Repararea mijloacelor fixe

Reparația mijloacelor fixe poate fi necesară în orice moment. Echipamentul nu durează pentru totdeauna și poate fi deteriorat sau spart. Dacă echipamentul nu poate fi restaurat, atunci ar trebui anulat, dar dacă proprietățile operaționale ale obiectului pot fi restaurate, atunci se efectuează reparații.

Reparație sau reconstrucție?

Restaurarea unui obiect poate fi efectuată în două moduri: reparații curente și renovare majoră(reconstrucție, modernizare). Aceste două concepte sunt uneori confundate sau considerate același proces. Cu toate acestea, contabilitatea și contabilitatea fiscală pentru reparațiile curente și majore ale mijloacelor fixe sunt diferite. Este important să decideți în stadiul inițial cum va fi restaurat obiectul: reparat sau reconstruit.

Atunci când se efectuează reparații de rutină, sunt restaurate proprietățile și caracteristicile obiectului care erau înainte de defecțiune. Adică indicatorii tehnici și economici ai mijlocului fix nu se modifică; sunt eliminate doar defecțiunile apărute sau se efectuează lucrări preventive pentru prevenirea acestor defecțiuni. Adică, reparațiile vizează în primul rând menținerea stării standard de funcționare a mijlocului fix. Costurile de reparație sunt anulate ca cheltuieli în perioada fiscală curentă.

La efectuarea unei revizii majore (reconstrucție sau modernizare), caracteristicile obiectului se îmbunătățesc, devine mai bun, mai puternic, mai productiv, mai modern. Schimbările sunt mai globale și, în general, se caracterizează printr-o îmbunătățire a indicatorilor tehnici și economici ai unității. În același timp, toate costurile pentru reparații majore cresc costul inițial al proprietății.

Adică, mecanismul de contabilizare a costurilor în ambele cazuri este fundamental diferit; pentru a se asigura că autoritatea fiscală nu are întrebări inutile în viitor, este necesar să se definească în mod clar ce tip de muncă se efectuează asupra obiectului. și unde costurile trebuie atribuite.

Contabilitatea costului de reparare a mijloacelor fixe (cablare)

Lucrările de reparații pot fi efectuate fie de către întreprindere însăși, fie prin implicarea contractanților terți cu care este încheiat un contract. În primul caz, metoda de efectuare a reparațiilor se numește economică, al doilea - contractare.

În funcție de modul în care o organizație alege să-și repare activele, costurile vor varia oarecum.

Oricare ar fi sursa costurilor, costurile de reparare a mijloacelor fixe sunt atribuite creșterii costului produselor și mărfurilor.

Înregistrări pentru anularea cheltuielilor pentru reparațiile efectuate pe cont propriu:

• D 23 K10 – detașare pentru radierea materialelor necesare reparațiilor din depozit
• D23 K70 – detașarea pentru statul de plată pentru lucrătorii implicați în reparațiile instalației
• D23 K69 – intrare pentru calculul primelor de asigurare din salariile lucrătorilor angajați în reparații instalației
• D20 K23 – costurile de reparație sunt incluse în costurile de producție

Înregistrări pentru anularea costurilor pentru reparațiile efectuate prin contract:

• D 20 (23, 25, 26, 44) K60 (76) – intrare pentru atribuirea costului muncii efectuate costului de producție pentru întreprinderile producătoare (în cheltuielile de vânzare pentru întreprinderile comerciale)
• D19 K60 – TVA se alocă din costul lucrărilor efectuate de antreprenor
• D68.TVA K19 – TVA se trimite spre rambursare din buget
• D60 (76) K50 (51) – plata către antreprenor pentru lucrările efectuate

Rezervă pentru reparații mijloace fixe în contabilitate (înregistrări)

Întreprinderile mari pentru care reparațiile sunt o operațiune frecventă și/sau costurile de reparație sunt semnificative, formează în avans o rezervă specială. Crearea unei rezerve pentru repararea mijloacelor fixe are loc treptat, de la lună la lună. În contabilitate se folosește pentru aceasta contul 96 „Rezerva pentru cheltuieli viitoare”. Formarea unei rezerve pentru reparații are loc pe contul de împrumut 96 prin includerea treptată a unor sume în costul de producție.

Înregistrări pentru crearea unei rezerve pentru reparații de mijloace fixe: D20 (23, 25, 26) K96.

Atunci când este nevoie de repararea unui obiect, se face o afișare pentru anularea costurilor din rezervă: D96 K10 (70, 60, 76, 69 ...).

Suma lunară dedusă în rezervă se determină ca 1/12 din costul anual al reparațiilor conform devizului.

Dacă suma rezervei formate nu este suficientă pentru a efectua lucrări de reparații, atunci fondurile lipsă pot fi obținute fie prin deduceri fonduri suplimentare la rezervă (rubrica D20 K96), sau prin atribuirea acestor costuri costului de producție (rubrica D20 K10, 70, 60).

Dacă suma rezervei formate a depășit costurile anuale ale reparațiilor, atunci fondurile rămase din împrumut sunt anulate din venitul organizației folosind înregistrarea D96 K91/1.

La sfârșitul anului, soldul contului 96 este 0.

Modernizarea și reconstrucția mijloacelor fixe

În procesul de utilizare a mijloacelor fixe, echipamentele se pot defecta, își pot pierde proprietățile operaționale și devin învechite din punct de vedere moral și fizic. Pentru a restabili proprietățile și caracteristicile mijloacelor fixe, se efectuează reparații. Dacă, în procesul lucrărilor de reparație, obiectul este îmbunătățit, devine mai funcțional, mai eficient, adică se îmbunătățesc în general indicatorii tehnici și economici, atunci aceasta nu va mai fi doar o reparație, ci o reconstrucție sau modernizare.

Diferența dintre reconstrucție și reparație

Este important să recunoaștem diferențele dintre întreținerea de rutină a mijloacelor fixe și modernizarea sau reconstrucția. Mecanismul de contabilizare a costurilor este diferit în ambele cazuri, de aceea este necesar să se determine în etapa inițială modul în care va fi restabilit mijlocul fix.

În timpul procesului de reparare, funcțiile și proprietățile obiectului sunt restaurate pe care le aveau în stadiul inițial de funcționare, adică obiectul nu devine mai bun decât era. Doar repararea defecțiunilor și a avariilor.

Dacă, în procesul de efectuare a lucrărilor de reparații, de înlocuire a pieselor și componentelor echipamentelor, mijlocul fix a devenit mai puternic, mai funcțional, productivitatea sa a crescut și aspectul s-a îmbunătățit (pentru imobiliare), atunci aceasta este deja modernizare. și reconstrucție. Și costurile trebuie luate în considerare diferit.

Costurile de întreținere sunt incluse în costul de producție sau cheltuielile de vânzare. Cheltuielile de modernizare, reconstrucție, finalizare și echipamente suplimentare cresc costul inițial al sistemului de operare.

Deci, modernizarea se caracterizează printr-o creștere a capacității productive, o creștere a valorii contabile a mijloacelor fixe și a duratei de viață utilă și o modificare a parametrilor de amortizare.

Contabilitatea reconstrucției (modernizării) mijloacelor fixe

Principala caracteristică care distinge reconstrucția de reparație este îmbunătățirea indicatorilor tehnici și economici ai unității. Din punct de vedere economic, principalul activ devine mai profitabil pentru exploatare. În timpul procesului de reconstrucție (modernizare), pot apărea noi proprietăți și funcții ale unui obiect.

Documentarea:

Dacă o întreprindere decide să îmbunătățească un mijloc fix prin modernizarea acestuia, atunci managerul emite o comandă (instrucțiune) în care stabilește care obiect face obiectul unor reparații majore, care sunt termenele limită pentru lucrare și numește persoane responsabile.

Se completează o declarație defectuoasă pentru instalația de sistem de operare, indicând motivul necesității de modernizare.

Dacă lucrarea este efectuată prin contract, atunci se încheie un acord cu antreprenorul, care descrie calendarul lucrării și oferă, de asemenea, o listă a ceea ce trebuie făcut. Se intocmeste deviz si documentatie tehnica.

OS-ul este transferat pentru modernizare și reconstrucție pe baza unei facturi de deplasare internă (formular OS-2). Acest formular este emis dacă sistemul de operare va fi reparat chiar de organizație. Dacă terți sunt implicați pentru aceasta, atunci se utilizează actul de transfer și acceptare OS-1.

Obiectul modernizat, reconstruit este reluat în contabilitate pe baza certificatului de acceptare în formularul OS-3.

Informațiile despre reparațiile majore și costurile asociate sunt reflectate în cardul de inventar al unității.

Înregistrări contabile de cost:

Toate cheltuielile pentru modernizare și reconstrucție sunt atribuite creșterii costului inițial al mijlocului fix.

La fel ca atunci când un activ este primit de o întreprindere, toate costurile pentru munca efectuată sunt colectate în debitul contului 08, după care sunt transferate în debitul contului 01.

Înregistrări la modernizarea (reconstruirea) mijloacelor fixe pe cont propriu:

• D08 K10 – au fost radiate materiale necesare pentru modernizare (reconstrucție).
• D08 K70 – acumulat salariu lucrătorilor implicați în procesul de reconstrucție
• D08 K69 – acumulat prime de asigurare din salariile acestor muncitori
• D08 K23 – cheltuielile de producție auxiliară sunt anulate
• D01 K08 – costul mijloacelor fixe a fost majorat cu valoarea costurilor pentru modernizare și reconstrucție

Înregistrări în timpul reconstrucției (modernizării) mijloacelor fixe prin contract:

• D08 K60 (76) – reflectă costul muncii de către organizații terțe
• D19 K60 (76) – TVA se alocă din costul lucrărilor efectuate
• D01 K08 – costul mijloacelor fixe a fost majorat cu suma cheltuielilor luate în considerare

Pe măsură ce costul mijloacelor fixe crește, vor crește și deducerile lunare pentru amortizare; acest lucru trebuie luat în considerare la calcularea amortizarii.

De asemenea, trebuie menționat că în legătură cu îmbunătățirea indicatorilor tehnici și economici ai obiectului OS, durata de viață utilă poate fi mărită. Necesitatea acestui lucru este determinată de conducerea organizației și de comisia care controlează procesul de modernizare (reconstrucție).

Cedarea mijloacelor fixe din întreprindere

Un obiect de mijloc fix poate părăsi întreprinderea în mai multe moduri și conform diverse motive. Un obiect poate fi vândut, donat, contribuit la capitalul autorizat al unei alte organizații sau anulat din cauza uzurii morale sau fizice. Vom analiza fiecare metodă de eliminare a unui mijloc fix, modul în care un obiect este radiat și ce înregistrări pentru anularea unui mijloc fix ar trebui să fie făcute de un contabil în fiecare caz.

Radierea activelor imobilizate ca urmare a uzurii fizice sau morale

Dacă un mijloc fix este uzat fizic, durata de viață utilă a expirat, este învechit sau deteriorat atât de mult încât nu poate fi folosit pentru utilizare ulterioară, atunci trebuie anulat, adică radiat.

Înainte de anularea unui sistem de operare, este necesar să se evalueze starea acestuia, posibilitatea sau imposibilitatea funcționării sale ulterioare. Această evaluare este efectuată de o comisie specială. Dacă comisia decide să anuleze un obiect, atunci managerul emite un ordin privind necesitatea de a anula mijlocul fix. În acest caz, se întocmește un act de radiere sub forma OS-4, OS-4a sau OS-4b, în ​​baza căruia contabilul face înregistrări pentru radierea mijloacelor fixe și notează despre radiere. în cardul de inventar OS-6, OS-6a sau OS-6b.

Atunci când un activ este înstrăinat în acest mod, valoarea lui reziduală este anulată din contul 01 în care este listat obiectul. Valoarea reziduală se calculează scăzând valoarea deprecierii acumulate din costul inițial (de înlocuire). Inițial – acesta este costul la care mijlocul fix a fost acceptat în contabilitate în contul 01 la primire. Valoarea de înlocuire este valoarea obţinută ca urmare a reevaluării. Amortizare acumulată – sunt luate toate cheltuielile de amortizare cumulate la data radierii, înregistrate în contul de credit 02.

Procedura de anulare a activelor fixe este următoarea:

1. Pe contul 01 se deschide un subcont suplimentar 2 „Vederea mijloacelor fixe”. În acest caz, subcontul 1 va include sisteme de operare
2. Se face o postare pentru a șterge costul inițial (de înlocuire): D01/2 K01/1
3. Se face o înregistrare pentru a anula amortizarea acumulată: D02 K01/2
4. În subcontul 2, s-a format valoarea reziduală a mijloacelor fixe (diferența dintre debit și credit), care este anulată ca alte cheltuieli prin înregistrarea D91/2 K01/2

Dacă obiectul este complet amortizat, durata de viață a acestuia s-a încheiat, atunci valoarea reziduală va fi egală cu 0 (debitul subcontului 2 contul 01 este egal cu creditul acestuia).

Cheltuielile pentru anularea mijloacelor fixe, de exemplu, pentru dezmembrare, sunt de asemenea anulate ca alte cheltuieli (D91/2 K70, 69, 76).

Piesele, piesele de schimb, materialele rămase după dezmembrarea instalației OS și supuse utilizării ulterioare sunt contabilizate la valoarea medie de piață ca active materiale (D10 K91/1).

Pe baza rezultatelor radierii, se formează un rezultat financiar în contul 91; în cazul unui profit, se face înregistrarea D91/9 K99; în cazul unei pierderi, se reflectă înregistrarea D99 K91/9.

Înregistrări la anularea unui mijloc fix:

Vânzarea mijloacelor fixe

Dacă cedarea ca urmare a radierii este formalizată printr-un act de anulare, atunci cedarea unui mijloc fix prin vânzare se formalizează printr-un certificat de acceptare și transfer, formular OS-1, OS-1a, OS-1b.

Dacă pentru o întreprindere vânzarea de active fixe este un caz izolat și nu este un tip obișnuit de activitate, atunci veniturile și cheltuielile asociate vânzării sunt reflectate în contul 91 (spre deosebire de vânzarea de bunuri, care se reflectă în contul 90 „Vânzări”).

La vânzarea unui mijloc fix către un terț, valoarea reziduală a obiectului este anulată în același mod, afișând:

D01/2 K01/1 – costul inițial al mijloacelor fixe a fost anulat,

D02 K01/2 – amortizarea acestui mijloc fix este anulată.

D91/2 K01/2 – valoarea reziduală a mijloacelor fixe destinate vânzării a fost anulată.

D91/2 K70 (69, 76) – sunt reflectate cheltuielile aferente.

Veniturile primite din vânzarea mijloacelor fixe se reflectă în creditul contului 91 din primul subcont, înregistrarea arată astfel:

D62 (76) K91/1 – sunt reflectate veniturile din vânzarea mijloacelor fixe.

Vânzarea unui mijloc fix este o operațiune supusă TVA. Prețul la care proprietatea este vândută cumpărătorului trebuie să includă taxa pe valoarea adăugată. Valoarea TVA este reflectată prin afișarea D91/3 K68.nds.

Pe baza rezultatelor vânzării, se formează un rezultat financiar în contul 91, care se reflectă într-una dintre afișări:

D99 K91/9 – se reflectă pierderea din vânzarea mijloacelor fixe (dacă cheltuielile au depășit veniturile).

D91/9 K99 – se reflectă profitul din vânzarea mijloacelor fixe (dacă veniturile din vânzare au depășit cheltuielile).

Înregistrări la vânzarea unui mijloc fix:

Transfer gratuit de active fixe (donație)

Donarea unui mijloc fix este echivalentă cu vânzarea, prin urmare mecanismul de cedare a mijloacelor fixe este similar cu vânzarea.

În același mod, valoarea reziduală este anulată la debitul contului 91/2. Aceasta include toate costurile asociate.

Deoarece obiectul este transferat gratuit, nu vor exista venituri în acest caz. Cu toate acestea, TVA trebuie perceput. TVA se calculează pe baza valorii medii de piață a mijlocului fix la data transferului.

Pierderea primită din cadou este reflectată prin postarea D99 K91/9.

Înregistrări pentru transferul gratuit de mijloace fixe:

Aport de mijloace fixe la capitalul autorizat al altei întreprinderi

Să luăm în considerare o altă modalitate de a dispune de active fixe - adăugându-le la capitalul autorizat al unei alte organizații. Transferul este în mod similar formalizat printr-un act de acceptare și transfer.

Aportul de imobilizari la capitalul autorizat este considerat o investitie financiara a intreprinderii pentru a primi venituri sub forma de dividende, prin urmare contul 58 „Investitii financiare” este folosit pentru a reflecta aceasta operatiune.

Inițial, înregistrările sunt efectuate pentru a anula costul inițial și amortizarea: D01/2 K01/1 și D02 K01/2.

Afișarea pentru transferul mijloacelor fixe către o altă întreprindere are forma: D76 K01/2, care se efectuează pentru cuantumul valorii reziduale a mijloacelor fixe.

În acest caz, se formează o datorie pentru aportul la capitalul autorizat, care se reflectă prin afișarea D58 K76.

Nu este nevoie să percepe TVA la costul mijloacelor fixe, deoarece această operațiune nu este echivalată cu o vânzare, ci este considerată o investiție a întreprinderii.

Înregistrări la adăugarea unui mijloc fix la capitalul unei alte întreprinderi:

Închiriere de mijloace fixe

La transferul de active fixe pentru utilizare temporară de la o organizație la alta, devine necesar să se contabilizeze închirierea obiectelor atât de la locator, cât și de la locatar.

Proprietatea se transferă în baza unui contract de închiriere, care precizează detaliile părților (locator și chiriaș), precum și perioada pentru care proprietatea este transferată. La transferul de imobilizări pe o perioadă mai mică de 12 luni, observăm un leasing pe termen scurt, pe o perioadă mai mare de 12 luni – un leasing pe termen lung. Acordul poate reflecta, de asemenea, posibilitatea de a transfera proprietatea asupra proprietății închiriate și poate indica condițiile în care acest lucru este posibil.

Contabilitatea mijloacelor fixe închiriate trebuie ținută de ambele părți la tranzacție. Cu ajutorul afișărilor, locatorul reflectă transferul obiectului spre închiriere, iar locatarul reflectă acceptarea acestora. Să ne dăm seama ce înregistrări contabile pentru închirierea mijloacelor fixe ar trebui să reflecte ambele părți.

Contabilitatea închirierii mijloacelor fixe de la locator

Proprietarul unui obiect de mijloc fix, de exemplu un echipament, are dreptul de a transfera acest echipament pentru utilizare temporară unei alte organizații. Acesta poate fi un caz izolat, sau poate că organizația este specializată în închirierea proprietății și pentru aceasta acest tip de operațiune este o activitate normală.

Să ne uităm la ambele cazuri, deoarece contabilizarea cheltuielilor și a veniturilor în ambele cazuri este semnificativ diferită.

Apropo, în ciuda faptului că mijlocul fix a fost închiriat unei alte companii, obiectul continuă să fie înscris în bilanțul locatorului și, prin urmare, amortizarea lunară trebuie calculată pe acesta.

Pentru a contabiliza transferul unui activ pentru închiriere, se deschide un subcont separat „Active transferate în vederea închirierii” în contul 01; transferul unui activ pentru închiriere este reflectat prin înregistrarea D01.OS în contractul de leasing D01.OS aflat în funcțiune.

Transferul în sine este formalizat printr-un certificat de transfer și acceptare sub forma OS-1, OS-1a sau OS-1b.

Închirierea mijloacelor fixe este principala activitate a întreprinderii

În acest caz, contul 90 „Vânzări” este utilizat pentru a contabiliza toate veniturile și cheltuielile din tranzacțiile de închiriere. Debitul acestui cont colectează toate cheltuielile legate de chirie și veniturile din credit.

Cheltuielile pot include deduceri lunare de amortizare, costuri de transport și instalare a instalației (dacă aceasta este pe cheltuiala locatorului), cheltuieli pentru reparații curente sau majore (din nou, dacă acestea sunt pe cheltuiala proprietarului echipamentului) și alte cheltuieli aferente.

Venitul reprezintă plățile de chirie pe care chiriașul le plătește proprietarului imobilului.

Înregistrarea pentru contabilizarea cheltuielilor de închiriere are forma: D90/2 K20, 23, 26 (44).

Înregistrarea pentru acumularea plăților de leasing are forma: D76 K90/1.

Postare pentru primirea acestor plăți: D51 K76.

În fiecare lună, pe contul 90, se calculează rezultatul financiar final din închiriere, profitul primit se reflectă în afișarea D90/9 K99, dar dacă cheltuielile au depășit veniturile, atunci vedem o pierdere, care se reflectă în afișarea D99 K90. /9.

Dacă plățile de leasing includ TVA, atunci aceasta trebuie separată de suma plății (înscrierea D90/3 K68.TVA) și plătită la buget (D68.TVA K51).

Închirierea unui sistem de operare este o operațiune unică

În acest caz, contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” este utilizat pentru contabilizarea cheltuielilor și veniturilor.

În mod similar, contul de debit 91 colectează cheltuielile asociate cu activele fixe închiriate, iar contul de credit 91 colectează venituri.

Înregistrări pentru contabilizarea închirierii mijloacelor fixe:

D91/2 K20, 23, 26 (44) – se iau în considerare cheltuielile pentru închirierea mijloacelor fixe.

D76 K91/1 – plăți de chirie acumulate.

D51 K76 – plata pentru închirierea OS primită.

La returnarea unui mijloc fix în contul 01, se face o înregistrare inversă D01.OS în operațiune K01.OS în leasing. De asemenea, se face o notă în certificatul de transfer și acceptare al acestui OS.

Contabilitatea unui bun închiriat de la un chiriaș

Atunci când primește orice echipament pentru utilizare temporară de la o altă organizație, organizația îl înregistrează în contul extrabilanțiar 001. Costul specificat în contractul de închiriere este înscris ca debit în contul 001.

În acest caz, organizația poate crea carduri de inventar pentru aceste mijloace fixe.

Întrucât obiectul continuă să fie înscris în bilanțul proprietarului său, locatarul nu percepe deprecierea acestuia.

Chiriașul anulează costurile plăților de închiriere utilizând intrarea D20 (44) K76, iar plata acestora către locator este reflectată de intrarea D76 K51.

TVA inclusă în suma de închiriere este alocată de chiriaș cu afișare D19 K76 și o trimite spre rambursare din buget cu afișare D68.TVA K19.

Dacă chiriașul își returnează proprietatea proprietarului, atunci în contabilitatea chiriașului aceasta trebuie eliminată din contul 001, pentru care valoarea sa se reflectă în creditul 001.

Dacă chiriașul dorește să plătească chiria înainte de termen, apoi puteți folosi contul 97 „Cheltuieli viitoare”. Cablajul D97 K76 este în curs. După care este necesar să postezi lunar D20, 23, 26 (44) K97.

Repararea mijloacelor fixe închiriate

Dacă imobilul închiriat necesită reparații, acestea se realizează în funcție de condițiile specificate în contractul de închiriere.

Pe cheltuiala chiriașului:

Dacă chiriașul repară sistemul de operare singur, atunci toate costurile de reparație sunt anulate după cum urmează:

D20 (44) K10 – costul materialelor cheltuite pentru reparații a fost anulat.

D20 (44) K70 – salariile acumulate ale angajaților implicați în repararea OS închiriat sunt anulate.

D20 (44) K69 – primele de asigurare se calculează din salariile acestor angajați.

D20 (44) K76 - reflectă costurile serviciilor organizațiilor terțe implicate în reparații.

D19 K76 – TVA alocat pentru serviciile organizațiilor terțe.

D68.TVA K19 – TVA se trimite spre deducere.

Pe cheltuiala locatorului:

Dacă sistemul de operare este reparat de proprietarul său, atunci toate înregistrările de mai sus sunt făcute în contabilitatea locatorului.

De asemenea, aceste cheltuieli pot fi compensate cu plățile viitoare de chirie, în timp ce toate cheltuielile asociate cu reparațiile și încasate în debitul contului 20 sau 44 sunt anulate prin afișarea D76 K20 (44).

Rambursarea activelor fixe închiriate:

Opțiunea de achiziție a sistemului de operare este de obicei specificată în contractul de închiriere. În acest caz, de regulă, chiriașul plătește costul acestui echipament proprietarului său (cablare D76 K51). Prețul de cumpărare este de obicei reflectat în textul contractului de închiriere.

Costurile asociate cu achiziționarea unui obiect sunt colectate în debitul contului 08, acesta include prețul de achiziție (înscrierea D08 K76), precum și plățile de închiriere plătite anterior. Aceste plăți de leasing vor fi luate în considerare ca amortizare acumulată prin afișarea D08 K02.

Obiectul achizitionat este pus in functiune, iar contabilul face afisarea D01 K08.

Pe baza materialelor de la: buhs0.ru

Evgenii Malyar

# Dicţionar de afaceri

Afișări, formule, modele de documente

În contabilitate, mijloacele fixe includ active cu o valoare de 40.000 de ruble sau mai mult. La biroul fiscal - de la 100.000 de ruble.

Navigare articole

• Contabilitatea mijloacelor fixe
• Ce indică IFRS-16?
• Inregistrari contabile pentru mijloace fixe
• Contabilitatea amortizării mijloacelor fixe
• Determinarea costului initial
• Ceea ce determină durata de viață
• Tipuri de amortizare a mijloacelor fixe
• Metode de amortizare a mijloacelor fixe în contabilitate
• Înregistrarea închirierii mijloacelor fixe
• Ce înregistrări ar trebui să facă locatorul mijlocului fix?
• Afișări OS din poziția chiriașului
• Care este valoarea contabilă a mijloacelor fixe
• Cum se calculează costul mediu anual al mijloacelor fixe
• Sarcini și metode de auditare a contabilității activelor
• Care este diferența dintre contabilitate fiscală și contabilitate?
• Impozitarea mijloacelor fixe
• Documentarea tranzactiilor cu mijloace fixe
• Situații contabile pentru mijloace fixe
• Comenzi referitoare la mijloace fixe
• Documente de titlu
• Orientări pentru contabilitatea mijloacelor fixe
• Concluzie

Conform practicii consacrate și datorită cerințelor legislației ruse, întreprinderile trebuie să mențină o dublă contabilitate a activelor fixe - fiscală și contabilă. Diferența dintre ele există în mod obiectiv și se manifestă în multe semne. Sarcinile contabilității și contabilității fiscale sunt diferite.

În ultimii ani, statul a făcut multe pentru a apropia raportarea fiscală și contabilă, dar nu a fost încă posibilă unirea acestor forme într-un singur tot. Un articol despre caracteristicile comune și diferențele abordărilor fiscale și contabile ale contabilității activelor fixe.

Contabilitatea mijloacelor fixe

Prevederile PAS 6/01 continuă să fie în vigoare în 2019. Pe baza acestui document, anumite active ar trebui clasificate ca active fixe (FPE). Definiția termenului se bazează pe următoarele criterii:

• Utilizarea obiectului contabilizat în scopuri de producție sau management. De asemenea, este posibilă închirierea, leasingul sau transferul pe baza altor forme contractuale de utilizare temporară de către terți.
• Durata de viață utilă a unui activ este o perioadă de un an sau mai mult.
• Proprietatea este capabilă să genereze profit în viitor.
• Proprietatea nu a fost cumpărată pentru revânzare.

Costul unui activ este determinat de politica contabilă adoptată de întreprindere, dar limita inferioară este stabilită de paragraful 5 din PBU 6/01. Toate activele în valoare de până la 40.000 de mii de ruble sunt reflectate în bilanț ca stocuri.

Teoretic, este posibil să se utilizeze alte caracteristici enumerate ale mijloacelor fixe pentru a clasifica obiectele ca acestea, dar acest lucru, de regulă, nu este practicat în contabilitate. O întreprindere poate fi interesată în creșterea artificială a valorii activelor fixe dacă este nevoie să obțină un împrumut sau să atragă investitori. În alte cazuri, rândul 1150 din bilanţ stabileşte cuantumul impozitului pe proprietate, ceea ce măreşte sarcina fiscală suferită de companie.

Astfel, prevederea actuală a PBU 6/01 oferă o anumită libertate în elaborarea politicii contabile a unei întreprinderi în ceea ce privește clasificarea unui activ ca imobilizări.

Ce indică IFRS-16?

Pe lângă PBU 6/01, la întocmirea structurii mijloacelor fixe, un contabil poate fi ghidat de un alt document oficial.

Standardul IFRS-16 prevede clasificarea activelor fixe în următoarele tipuri de obiecte:

• resursele funciare;
• clădiri și alte structuri;
• mașini și echipamente;
• vehicule (mașini, nave, avioane etc.);
• mobilier și alte articole de interior;
• Echipamente de birou.

Explicația abrevierei IFRS - Standarde internaționale de raportare financiară.

Inregistrari contabile pentru mijloace fixe

Toate acțiunile efectuate cu mijloace fixe din momentul în care acestea sunt primite de întreprindere și se termină cu lichidare (radiere din bilanţ) trebuie să fie documentate. Contul implicat în fiecare operațiune specifică va fi discutat mai jos.

Planul de conturi actual prevede înregistrări la mijloace fixe în contabilitate. Pentru comoditate, acestea sunt rezumate într-un tabel. Contabilitatea mișcării presupune următoarele acțiuni în programul 1C (puteți face acest lucru și într-un bilanţ pe hârtie).

De regulă, venitul generat de vânzarea unui mijloc fix nu este inclus în veniturile din vânzare (este clasificat ca nefuncțional).

Formularele de contabilizare a mijloacelor fixe dintr-un depozit achiziționat dar nepus în exploatare sunt reflectate în subcontul „Mijloace fixe într-un depozit (în stoc)” al contului 01 „Mijloace fixe”.

Contabilitatea amortizării mijloacelor fixe

În timpul funcționării, majoritatea mijloacelor fixe devin învechite. Excepție fac resursele de teren, a căror durată de viață este nelimitată.

Contributiile lunare la un fond special destinat actualizarii OS se fac la costul initial si se numesc amortizare. Calculul uzurii se realizează pe baza a doi parametri principali:

• costul inițial;
• durata de viata utila a obiectului.

Determinarea costului initial

Baza pentru evaluarea inițială a unui activ legat de mijloacele fixe este suma efectivă documentată cheltuită pentru punerea în funcțiune a acestuia. Pe lângă prețul de achiziție, acest concept include și costuri directe:

• pentru livrare;
• pregătirea zonei de instalare;
• descărcare;
• ajustare;
• cheltuieli generale;
• alte acțiuni posibile legate de atingerea adecvării operaționale.

Dacă mijlocul fix a fost achiziționat pe credit, atunci în majoritatea cazurilor ar trebui luat în considerare numai pentru suma principală (corp), fără dobândă plătită. Excepție fac situațiile prevăzute de IFRS 23.

Ceea ce determină durata de viață

Durata de viață standard a sistemului de operare nu poate fi mai mică de un an, dar pentru fiecare obiect este determinată individual, luând în considerare mai mulți factori:

• datele pașaportului și recomandările producătorului;
• intensitatea așteptată de funcționare;
• specificul întreținerii;
• uzură așteptată;
• restricții legale și alte restricții de reglementare.

Tipuri de amortizare a mijloacelor fixe

Pierderea totală sau parțială a proprietăților operaționale utile ale unui mijloc fix și, în consecință, amortizarea acestuia, poate avea loc din două motive principale:

Deteriorarea fizică

Apare ca urmare a expunerii la factori nocivi care acționează asupra unui obiect în timpul utilizării sau depozitării acestuia. Acest concept include un set de procese de frecare, oxidare și alte fenomene fizice și chimice care însoțesc toate obiectele materiale. Intensitatea acestui tip de uzură este influențată de:

• rata de funcționare;
• indicatori de calitate ai unui obiect care determină durabilitatea acestuia;
• calitatea mijloacelor fixe;
• condițiile externe de muncă și caracteristicile tehnologice ale mediului;
• calificarea personalului;
• minuțiozitatea și oportunitatea prevenirii și întreținerii.

Gradul de deteriorare fizică este determinat prin două metode:

• Expert, în care starea obiectului este evaluată de specialiști care compară parametrii obiectivi cu cei de referință.
• Analitic, ținând cont de durata de viață standard.

Învechirea

Se exprimă printr-o scădere critică a eficienței utilizării sistemului de operare în scopuri comerciale din cauza învechirii conceptuale. Un exemplu clar ar fi cel mai bun computer produs la mijlocul anilor '90. Chiar dacă a stat într-un depozit tot timpul într-o formă ambalată, nu îndeplinește cerințele actuale pentru tehnologia de calcul.

Se obișnuiește să se împartă învechirea în două tipuri. Prima formă este asociată cu reducerea costului analogilor de înlocuire. Cu alte cuvinte, același obiect poate fi acum achiziționat mai ieftin. Gradul de învechire al primei forme poate fi determinat folosind formula:

Unde:
MI1 – indicator de uzură a primei forme;
OSB – costul la care o unitate contabilă este listată în bilanţ;
SARE este suma pe care o va costa refacerea sau actualizarea unui mijloc fix în condițiile actuale de piață.

Apariția învechirii celei de-a doua forme se datorează apariției unor metode și tehnologii de producție mai avansate. Teoretic, este posibil să se lucreze „în mod veche”, dar reproducerea unui produs comercial devine mai puțin profitabilă, iar vânzarea acestuia ridică o problemă din cauza concurenței.

Gradul de învechire a unui mijloc fix de a doua formă se calculează folosind o formulă care exprimă creșterea relativă a eficienței noilor mijloace de producție:

Unde:
MI2 – uzura formei a doua;
PNS – productivitatea unui nou mijloc de producție în unități de măsură acceptate la întreprindere (de exemplu, bucăți pe oră);
PSS este productivitatea vechiului mijloc fix în aceleași unități.

În cadrul celei de-a doua forme de învechire există și o împărțire în subcategorii. El poate fi:

• Parțial - dacă nu toată valoarea sa de producție se pierde. În unele cazuri, o instalație învechită poate fi utilizată în zone de proces secundare sau operațiuni cu o eficiență acceptabilă.
• Complet – atunci când exploatarea ulterioară implică pierderi. Sistemul de operare învechit așteaptă dezmembrarea și eliminarea.
• Ascuns. Nu există încă mijloace fixe noi, mai productive, dar se știe că dezvoltarea lor este în plină desfășurare.
• Extern. Acest subtip de învechire a celei de-a doua forme se manifestă sub influența unor factori independenți de politica internă a întreprinderii. De exemplu, producția de produse fabricate poate fi limitată sau interzisă printr-o decizie a autorităților.

Indiferent de forma învechirii, aceasta este cauzată de progresul tehnologic. Sunt supuse și unele active necorporale (software, documentație tehnică etc.).

Metode de amortizare a mijloacelor fixe în contabilitate

Contabilitatea folosește patru metode principale de calcul al amortizarii, în funcție de natura activului, reglementările legale și propriile interese.

La metoda liniara costul activului este amortizat uniform pe durata de viață a acestuia. De exemplu, dacă o mașină este proiectată să reziste timp de cinci ani, atunci 20% din costul său inițial va fi amortizat în fiecare an.

Metoda echilibrului reducător se prevede acumularea de amortizare anuală la același procent ca la liniară, dar nu pentru suma inițială, ci a valorii reziduale. Dacă luăm exemplul aceleiași mașini, atunci în primul an costul acestuia va scădea și cu 20%, dar apoi procesul va merge mai lent (în al doilea an 16% vor fi anulați, adică o cincime din 80 % etc.). Această metodă neliniară vă permite să amortizați rapid activele fixe în perioada inițială a funcționării lor și apoi să reduceți ponderea acestora în costul produsului.

A treia metodă este numită „prin suma numerelor”, și se bazează pe adăugarea numerelor din seria naturală care formează durata de viață a obiectului. În ciuda numelui lung, este destul de simplu. Dacă luăm același exemplu cu o mașină-uneltă, amortizarea acesteia va avea loc într-un ritm accelerat în primii ani de utilizare:

Aceasta înseamnă că în primul an, amortizarea va fi de o treime din costul inițial. În al doilea an, 40% vor fi anulate:

Această metodă permite amortizarea accelerată.

Și, în sfârșit, a patra cale este aceea costul mijlocului fix intră în prețul produsului fabricat proporțional cu volumul producției sale. De exemplu, se știe că pe mașina menționată este posibil să se producă 10 milioane de produse pe durata de viață utilă (5 ani) fără a compromite calitatea. Dacă s-au făcut deja 5 milioane de unități pe el, atunci ar trebui să fie amortizat la jumătate.

Alineatul 5 din PBU 6/01 și articolul 256 din Codul fiscal al Federației Ruse indică în mod clar că obiectele care costă mai puțin de 40.000 de ruble nu sunt supuse deprecierii.

Înregistrarea închirierii mijloacelor fixe

In Rusia aspecte legale contractele de închiriere sunt reglementate de capitolul 34 din Codul civil al Federației Ruse. Entitățile comerciale pot transfera diverse obiecte, inclusiv active fixe, pentru utilizare temporară pe bază comercială. În acest caz, locatorul rămâne proprietarul proprietății, iar locatarul folosește bunul pentru perioada specificată în contract. Excepție este leasingul, ai cărui termeni prevăd o achiziție în etape.

Ce înregistrări ar trebui să facă locatorul mijlocului fix?

Ca și în cazul altor tranzacții comerciale, în acest caz relația dintre părți se reflectă în contabilitate. Obiectele închiriate devin investiții generatoare de venit, ceea ce, în conformitate cu planul de conturi curent, este indicat prin afișarea Dt01 - Kt03.

Pe contul 03, conform PBU 6/01, se acumulează investiții profitabile.

Veniturile generate de închirierea mijloacelor fixe se înregistrează în conturile 90 și 91 („Vânzări” și, respectiv, „Alte venituri și cheltuieli”). Unele caracteristici trebuie luate în considerare:

• Dacă închirierea mijloacelor fixe constituie venitul principal al întreprinderii, atunci, în baza paragrafului 5 din PBU 9/99, se consideră venit și se contabilizează în contul 90.
• Contul 91 („Alte venituri”) este utilizat dacă structura afacerii are o altă sursă principală de profit (clauza 7 din același PBU).

Postările care reflectă închirierea sistemului de operare sunt următoarele:

Note Amortizarea mijloacelor fixe închiriate se acumulează în contul 91, adică se atribuie veniturilor, prin care se va putea reface în viitor acest activ. Impozitul pe profit se percepe pe suma încasărilor.

Obiectul închiriat este în continuare cotat în contul 01 ca mijloc fix. Nu se virează în contul 03, deoarece contractul de închiriere prevede utilizarea temporară. După expirarea contractului, activul poate fi utilizat din nou pentru propriile nevoi.

Afișări OS din poziția chiriașului

Mijloacele fixe închiriate sunt contabilizate în contul extrabilanțiar 001. Costul obiectului este indicat în conformitate cu contractul de închiriere.

Valorificarea mijloacelor fixe închiriate se realizează pe Dt001. La returnarea proprietății, afișarea se încheie la Kt001.

Plata chiriei este luată în considerare ca cheltuieli, este inclusă în costul produsului produs de chiriaș și afectează calculul impozitului pe venit.

Care este valoarea contabilă a mijloacelor fixe

Activele fixe sunt reflectate în bilanț la valoarea lor, numită valoare reziduală. Formula de calcul este simplă:

Unde:
O – valoarea reziduală;
F – costul initial;
S – valoarea amortizarii acumulate.

În majoritatea cazurilor, în timpul funcționării, valoarea contabilă scade. După rambursarea taxei, din aceasta se deduce și TVA.

Modificări ale valorii contabile inițiale a mijloacelor fixe sunt posibile în următoarele cazuri:

• finalizarea sau reconstrucția imobilului, având ca rezultat o creștere a prețului proprietății;
• îmbunătățirea mijloacelor de producție;
• lichidarea parțială a OS;
• reevaluare.

Reevaluarea sau amortizarea mijloacelor fixe la o întreprindere poate fi efectuată o dată pe an sau mai rar. Aceste acțiuni sunt justificate prin documente justificative sau alinierea valorii la realitățile pieței (indexare).

Modernizarea și reconstrucția mijloacelor fixe la întreprindere în 2019 diferă de reparații în funcție de criteriul modificării indicatorilor tehnici și economici ai proprietății amortizabile. În cazurile în care cresc, aceasta este modernizare. Dacă scopul este de a restabili caracteristicile și proprietățile anterioare pierdute în timpul funcționării, atunci are loc reparația.

Legea federală „Cu privire la activitățile de evaluare” stabilește următoarele tipuri de valoare a activelor fixe:

• Piața – reprezintă suma necesară pentru achiziționarea unui analog sau prețul la care poate fi vândut cu ușurință.
• Restaurare – suma costurilor necesare aducerii obiectului în starea în care se afla la momentul ultimei evaluări.
• Înlocuirea este la fel ca restaurarea, dar cu utilizarea unor progrese tehnologice moderne, care economisesc costuri și luând în considerare, de asemenea, uzura reală.
• Investiție - suma retrasă în scopul atragerii acționarilor, ajustată pentru rentabilitatea maximă a investițiilor financiare.
• Lichidare – aproximativ egală cu cea de piață, dar puțin mai mică. La acest preț, activul poate fi garantat și vândut rapid.
• Reciclarea – este alcătuită din costul materialelor utile și al componentelor lichide generate în timpul demontării unui obiect, minus costurile de demontare, sortare etc.

Cum se calculează costul mediu anual al mijloacelor fixe

Acest indicator este necesar pentru completarea formularului 11 și a altor documente statistice, precum și pentru analiza internă a dinamicii dezvoltării întreprinderii. Există două metode principale de determinare a costului mediu anual al mijloacelor fixe: simplificată și precisă.

De regulă, rezolvarea acestei probleme pentru antreprenorii individuali care utilizează sistemul fiscal simplificat nu este foarte dificilă. U antreprenor individual bunurile valoroase sunt la vedere și totul este la vedere. Pentru el, aceasta este media dintre valorile de la începutul și sfârșitul anului. Diferența dintre valori se datorează deprecierii. Dacă sistemul de operare este vândut într-o anumită lună, atunci acest lucru este ușor de luat în considerare, dacă este necesar.

În cazul unei companii mari, SRL sau CJSC, totul nu este atât de simplu. Echipamentele complexe și costisitoare pot fi anulate sau achiziționate, iar acest lucru se întâmplă în mod neuniform. Cel mai precis rezultat va fi obținut dacă efectuați calcule folosind formula:

Unde:
SGS – costul mediu anual al mijloacelor fixe;
CH i– costul mijloacelor fixe la începutul fiecărei luni;
CK i– costul mijloacelor fixe la sfârşitul fiecărei luni;
i– numărul de serie al lunii.

Calculul costului mediu anual al părții active se efectuează într-un mod similar, însă, pentru a-l izola de valoarea totală a mijloacelor fixe, este necesară contabilitatea sintetică și analitică.

Sarcini și metode de auditare a contabilității activelor

Pentru a evita eventualele amenzi pentru încălcarea cerințelor reglementărilor în vigoare în Rusia, întreprinderile efectuează un audit al contabilității mijloacelor fixe. Acest eveniment presupune monitorizarea următoarelor fapte:

1. Mijloacele imobilizate listate in bilant sunt disponibile, iar starea acestora corespunde cu cea indicata.
2. Suportul documentar pentru operațiunile cu mijloace fixe (primire, cedare, reevaluare etc.) se realizează corect.
3. Amortizarea este efectuată în mod corespunzător.
4. Toate taxele au fost stabilite și plătite.
5. Obiectele sunt clasificate ca SO în mod justificat.

Dacă se identifică o lipsă, auditorul o reflectă în foaia de reconciliere. Rezultatul sub forma unui act servește drept ghid pentru eliminarea încălcărilor. Dacă sunt descoperite de auditurile guvernamentale, inevitabil vor fi impuse sancțiuni, posibil foarte severe.

Care este diferența dintre contabilitate fiscală și contabilitate?

Diferențele dintre fiscal și contabilitate se datorează faptului că acestea sunt reglementate prin diferite documente de reglementare.

Codul Fiscal al Federației Ruse își definește criteriile de clasificare ca active fixe. În Codul Fiscal al Federației Ruse, costul minim în 2019 este stabilit la o sută de mii de ruble (conform PBU 6/01 - 40 de mii de ruble)

Astfel, proprietatea neamortizabil este inclusă în cheltuielile materiale la momentul punerii în funcțiune, iar contribuabilul stabilește timpul pentru anularea acesteia în mod independent, pe baza perioadei de utilizare preconizate sau a altor considerente.

Dar nu doar limita din 2019 determină diferențele. Acestea apar în scopul fiecăruia dintre sistemele contabile:

• Contabilitatea fiscală determină baza de impozitare.
• Contabilitatea ne permite să judecăm eficiența unei organizații comerciale.

Discrepanțele dintre abordările fiscale și contabile ale contabilității fac obiectul unui studiu detaliat separat. Este puțin probabil ca acestea să fie complet eliminate în viitorul apropiat, dar se lucrează constant pentru apropiere.

Impozitarea mijloacelor fixe

Articolul a vorbit deja despre cum să valorificăm un mijloc fix și cum să îl vinzi, dar mai rămâne unul. întrebare importantă– impozitare.

Ar trebui să începem cu una dintre principalele obligații fiscale ale oricărei entități comerciale - TVA.

Taxa pe valoarea adăugată se percepe asupra tuturor tranzacțiilor care implică achiziția, vânzarea, repararea și închirierea mijloacelor fixe fără excepție. Se acumulează dacă sunt îndeplinite simultan trei condiții necesare:

1. OS a fost achizitionat pentru activitati supuse TVA.
2. Facilitatea principală a fost pusă în funcțiune.
3. Achiziționarea OS este confirmată de o factură corect executată.

Dacă un mijloc fix este achiziționat gratuit, atunci costul acestuia este inclus în partea de venit. Impozitul pe profit se percepe pentru această sumă, precum și pentru vânzarea produselor produse prin acest sistem de operare.

Vânzarea unui mijloc fix în contabilitate este tratată ca o vânzare; TVA-ul de 20% este dedus din încasări dacă vânzătorul a acceptat impozitul ca deducere la momentul achiziției sale. În caz contrar, dacă costul mijloacelor fixe „atârnă” de contul 01 împreună cu TVA-ul încasat, atunci impozitul ar trebui calculat diferit:

Unde:
S – suma valorii reziduale cu costurile de punere în funcțiune

Impozitul pe proprietate este calculat pe baza conturilor 01 („Active imobilizate”) și 03 („Investiții cu venituri”), pe baza articolelor din Codul Fiscal al Federației Ruse și a altor documente de reglementare.

Baza de impozitare este valoarea reziduală a obiectului, egală cu costul inițial plus costurile de punere în funcțiune minus amortizarea efectuată de proprietarul efectiv (nu de primul).

De la începutul anului 2013, contabilizarea impozitelor pe proprietate presupune acumularea exclusivă a elementelor imobiliare aferente mijloacelor fixe.

Documentarea tranzactiilor cu mijloace fixe

Contabilitatea mijloacelor fixe se bazează pe documente și acte primare. Acestea pot fi efectuate pe suport electronic sau de hârtie sub orice formă, cu respectarea detaliilor solicitate. Instrucțiuni pentru contabilitate - Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Federației Ruse nr. 7 din 21 ianuarie 2003.

Formularele aprobate pentru contabilitatea primară, la care se pot adăuga completări, sunt enumerate în tabel:

Situații contabile pentru mijloace fixe

Pe toată perioada de utilizare a sistemului de operare, toate acțiunile efectuate cu acesta sunt acoperite de raportare. Documentele contabile în care se ține sunt enumerate în tabel:

Comenzi referitoare la mijloace fixe

Datorită importanței activelor imobilizate pentru fiecare întreprindere (acestea stau la baza solvabilității sale financiare), toate acțiunile cu acestea (radiere, conservare, inventariere, modernizare etc.) sunt formalizate prin ordine ale managerului de vârf al organizației. Acestea se completează pe formulare standard (sunt permise completări). Este necesar să se indice motivul acestei acțiuni sau aceleia (justificare) și alte detalii furnizate de formular.

Fiecare dintre comenzi este înregistrată în jurnalul INV-23.

Exemplu de comandă pentru mijloace fixe, în acest caz inventarul acestora:

Descarca

Membrii comisiei de inventariere pot fi enumerați în textul documentului indicând numele și funcțiile lor complete sau numiți printr-un ordin separat.

Un exemplu de comandă pentru crearea unui comision pentru inventarul OS poate fi descărcat de pe link-ul:

Descarca

Documente de titlu

Documentele de cumpărare a mijloacelor fixe se păstrează, de regulă, nu în departamentul de contabilitate, ci la avocatul șef, dar sunt și legate de contabilitate. Aceasta este o confirmare a dreptului de proprietate asupra sistemului de operare.

De exemplu, un contract de cumpărare și vânzare arată astfel:

Descarca

O întreprindere poate deține, de asemenea, proprietăți pe baza acordurilor de transfer gratuit, schimb și alte documente de proprietate.

Orientări pentru contabilitatea mijloacelor fixe

Procedura de contabilizare a mijloacelor fixe este reglementată de documentul fundamental - „Orientări metodologice pentru contabilitatea activelor fixe”, aprobat prin Ordinul nr. 91n al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13 octombrie 2003.

În plus, se practică și standarde interne ale întreprinderii, stabilite în limitele restricțiilor legislative. În special, politica contabilă este determinată de o comandă specială, care o dată pentru totdeauna (atâta timp cât organizația există) specifică regulile de contabilitate, raportare fiscală și financiară.

Potrivit articolului 1 din Legea contabilității, politicile contabile sunt principiile, metodele și procedurile utilizate de o întreprindere în procesul de întocmire a situațiilor financiare.

Ordinea politicii contabile reflectă nu numai organizarea contabilității, ci și regulile de evaluare contabilă.

Se aplică și reglementările interne Descrierea postului un contabil pentru contabilitatea mijloacelor fixe (dacă un astfel de post este prevăzut în tabelul de personal) sau un contabil șef.

Concluzie

Contabilitatea fiscală diferă de contabilitate prin sarcinile sale, temeiul juridic și unele aspecte procedurale.

Dacă această perioadă depășește 12 luni, proprietatea poate fi clasificată ca imobilizări.

Pe lângă perioada de includere a proprietății în active fixe, aceasta depinde și de natura utilizării acesteia. Activele fixe pot fi recunoscute ca proprietate care:

• destinat utilizării în activitățile de producție (de management) ale organizației sau pentru închiriere;

• nu este destinat revânzării;

• capabile să genereze venituri în viitor.

Astfel de reguli sunt stabilite de alineatele 4 și 5 din PBU 6/01.

În special, activele fixe pot include:

• clădiri, structuri;

• mașini și echipamente de lucru și alimentare;

• instrumente si dispozitive de masura si control;

• Inginerie calculator;

• vehicule;

• unelte, echipamente de producție și de uz casnic și consumabile;

• teren;

• facilitati de management de mediu;

• investiții de capital în terenuri (costuri pentru îmbunătățirea radicală a terenului) și în active fixe închiriate.

Acest lucru este menționat în paragraful 5 din PBU 6/01.

O listă detaliată a obiectelor care pot fi clasificate ca active fixe este dată în Clasificatorul All-Russian al Activelor Fixe (OKOF), aprobat prin Decretul Standardului de Stat al Rusiei din 26 decembrie 1994 nr. 359.

Situație: este necesară includerea elementelor neproductive în contabilitate ca parte a mijloacelor fixe? Durata de viață standard a obiectelor este mai mare de 12 luni.

Răspunsul la această întrebare depinde de costul obiectelor care nu sunt de producție.

Condițiile în care un obiect poate fi recunoscut ca mijloc fix sunt definite în paragraful 4 din PBU 6/01. Una dintre ele este utilizarea proprietății în activități care vizează generarea de venituri sau pentru nevoile de management ale organizației. Obiectele care nu sunt de producție nu îndeplinesc aceste criterii. Prin urmare, pe baza interpretării literale a normelor din PBU 6/01, este imposibil să le includă în mijloace fixe și să se perceapă amortizarea acestora.

Cu toate acestea, toate proprietățile care sunt deținute de organizație trebuie să fie reflectate în conturile contabile (articolul 5, paragraful 3 al articolului 10 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ). Proprietatea unei organizații poate fi luată în considerare fie ca parte a activelor imobilizate, fie ca parte a activelor circulante. Organizațiile au dreptul de a extinde Planul de Conturi, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 decembrie 2000 nr. 94n, numai de comun acord cu departamentul financiar (paragraful 6 din Instrucțiunile pentru Planul de Conturi). În consecință, există două opțiuni pentru contabilizarea obiectelor neproductive: ca parte a stocurilor (MPI) sau ca parte a mijloacelor fixe.

Dacă costul obiectelor care nu sunt de producție nu depășește 40.000 de ruble. (sau altă limită aprobată de organizație), acestea pot fi reflectate ca parte a inventarului (clauza 5 din PBU 6/01). În acest caz, organizația nu va trebui să perceapă amortizarea unor astfel de obiecte. Costul obiectelor neproductive nu se aplică costului de producție, așa că anulați-l în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

Dacă costul obiectelor care nu sunt de producție este mai mare de 40.000 de ruble, atunci organizația va fi obligată să le ia în considerare în contul 01 „Active fixe” (clauza 5 din PBU 6/01). Pentru a face acest lucru, trebuie să deschideți un subcont separat pentru acesta, de exemplu „Obiecte non-producție”. Costul unor astfel de obiecte ar trebui amortizat prin amortizare (uzură). Taxele de amortizare pentru obiectele care nu sunt de producție nu se aplică costului de producție, deci luați-le în considerare în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

Indiferent de costul obiectelor neproductive, organizația trebuie să prevadă procedura de reflectare a acestora în contabilitate și calcularea amortizarii în politicile sale contabile.

Situație: este necesar să se includă în contabilitate un teren în valoare de mai puțin de 40.000 de ruble ca parte a mijloacelor fixe?

Da nevoie.

Activele fixe includ terenuri. Proprietatea poate avea toate caracteristicile unui mijloc fix și poate avea un cost inițial de cel mult 40.000 de ruble. În acest caz, orice obiect din cadrul acestui grup de cost are dreptul să ia în considerare:

• ca parte a mijloacelor fixe;

Această procedură este prevăzută în paragraful 5 din PBU 6/01.

Cu toate acestea, luați în considerare terenurile care valorează mai puțin de 40.000 de ruble. nu trebuie folosit ca MPP. Acest lucru este explicat după cum urmează.

Pot fi acceptate ca inventar active care:

• poate fi utilizat sub formă de materii prime, materiale etc. la producerea produselor (efectuarea muncii, prestarea serviciilor);

• destinate vânzării;

• poate fi folosit pentru nevoile de management ale organizaţiei.

Aceasta rezultă din paragraful 2 din PBU 5/01.

Toate acestea sunt active consumate în cursul activităților organizației, care sunt anulate în contabilitate atunci când sunt transferate în producție și exploatare (clauza 93 din Instrucțiunile metodologice, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001). nr. 119n).

Terenul nu aparține unor astfel de bunuri consumabile (cu excepția cazului achiziționării unui teren pentru revânzarea ulterioară). Prin urmare, indiferent de costul inițial al site-ului, considerați-l ca parte a mijloacelor fixe. Ștergeți costul terenului în contabilitate atunci când acesta este înstrăinat (clauza 29 din PBU 6/01).

Situație: este posibilă includerea unui card flash în contabilitate ca parte a mijloacelor fixe?

Da, se poate, dar numai dacă îndeplinește criteriile de clasificare a proprietății drept imobilizări. Acest lucru este explicat după cum urmează.

Condiția principală pentru clasificarea proprietății drept active fixe în contabilitate este durata sa de viață utilă . Dacă această perioadă depășește 12 luni, proprietatea poate fi clasificată ca imobilizări (clauza 4 din PBU 6/01).

Un card flash este un dispozitiv extern conceput pentru a acumula (stocare) informații. În conformitate cu Clasificarea totală a activelor fixe (OKOF), dispozitivele de stocare externe aparțin grupului „Echipamente electronice de calcul” (cod OKOF – 14 3020340). În conformitate cu Clasificarea aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1, echipamentele electronice de calcul sunt incluse în a doua grupă de amortizare (Cod de clasificare - 14 3020000). În consecință, durata de viață utilă a unui card flash este de trei ani.

Pe lângă perioada de utilizare, ar trebui să se țină seama de natura utilizării proprietății (clauza 4 din PBU 6/01).

Dacă costul unui card flash nu depășește 40.000 de ruble. (sau o altă limită aprobată de organizație), aceasta poate fi reflectată ca parte a inventarului (clauza 5 din PBU 6/01).

Astfel, în funcție de costul inițial și de natura utilizării cardului flash, acesta poate fi inclus în mijloace fixe.

Limită de cost pentru contabilitate ca parte a sistemului de operare

Proprietatea poate avea toate caracteristicile unui mijloc fix și poate avea un cost inițial de cel mult 40.000 de ruble. Organizația are dreptul de a lua în considerare orice obiect din acest grup de cost:

• ca parte a mijloacelor fixe;

• ca parte a rezervelor materiale și industriale (MPI).

Setați o limită de valoare specifică pentru clasificarea proprietății ca o anumită categorie de active în politicile contabile în scopuri contabile . Această procedură este prevăzută în paragraful 5 din PBU 6/01.

Dacă limita valorii se modifică, noua ei valoare poate fi aplicată numai mijloacelor fixe acceptate în contabilitate după ajustarea acesteia. Asemenea precizări sunt cuprinse în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 10 ianuarie 2012 Nr. 07-02-06/3.

Un exemplu de clasificare a proprietății ca active fixe în contabilitate. Durata de viață utilă a proprietății este mai mare de 12 luni

Alpha LLC a achiziționat un burghiu și un aspirator pentru nevoile casnice. Costul forajului (fără TVA) a fost de 7.500 de ruble. Durata de viață a acestuia, conform instrucțiunilor furnizate de producător, este de 36 de luni. Costul aspiratorului (fără TVA) este de 41.800 de ruble, durata de viață utilă este de 48 de luni.

Politica contabilă a organizației în scopuri contabile prevede că obiectele care costă mai puțin de 40.000 de ruble. sunt luate în considerare ca parte a inventarului. Prin urmare, la primirea proprietății, contabilul organizației a ținut cont de:

• burghiu - ca parte a MPZ (echipament de uz casnic);
• aspirator - parte a mijloacelor fixe.

Situație: este posibil să se aplice valori diferite ale limitei de cost în raport cu anumite grupuri de mijloace fixe și nu pentru toate mijloacele fixe?

Organizația are dreptul de a stabili doar o singură valoare a limitei de cost. Totodată, activele a căror valoare nu depășește limita stabilită pot fi contabilizate ca active fixe.

Acest lucru este explicat după cum urmează.

Activele care îndeplinesc simultan criteriile specificate la paragraful 4 din PBU 6/01 sunt clasificate ca active fixe. În acest caz, organizația are dreptul de a determina în mod independent procedura de contabilizare a proprietăților a căror valoare nu depășește 40.000 de ruble. și îndeplinește toate caracteristicile unui obiect de mijloc fix, atât ca parte a mijloacelor fixe, cât și ca parte a stocurilor (paragraful 4, clauza 5 din PBU 6/01).

Din interpretarea literală a paragrafului 5 din PBU 6/01, rezultă că o organizație poate stabili o limită unică pentru recunoașterea contabilității activelor ca stoc. În acest caz, organizația are dreptul, dar nu și obligația, de a aplica o procedură contabilă uniformă pentru toate activele care îndeplinesc criteriile de clasificare ca active fixe.

Astfel, cu limita de cost stabilită de 40.000 de ruble. și respectarea altor condiții, organizația poate accepta active individuale sau grupuri de active pentru contabilitate ca parte a mijloacelor fixe. Organizația trebuie să prevadă caracteristicile acestor active sau ale grupurilor lor în politicile sale contabile în scopuri contabile.

Un exemplu de reflectare a echipamentelor informatice și a birourilor de calculatoare achiziționate de o organizație ca active fixe

În ianuarie, Alpha LLC a achiziționat un computer și un birou. Costul computerului (fără TVA) a fost de 37.500 de ruble. Durata de viață a acestuia, conform instrucțiunilor furnizate de producător, este de 36 de luni. Costul unui birou de birou (fără TVA) este de 20.800 de ruble, durata de viață utilă este de 25 de luni.

Politica contabilă a organizației în scopuri contabile prevede că obiectele care costă mai puțin de 40.000 de ruble. iar cele care își pierd brusc calitățile de consumator sunt luate în considerare ca parte a MPZ. Prin urmare, la primirea proprietății, contabilul organizației a ținut cont de:

• calculator – ca parte a mijloacelor fixe;
• masă de birou - parte a MPZ (echipament de uz casnic).

Amortizarea si uzura

Mijloacele fixe pot fi primite de organizație:

• în baza unui contract de vânzare-cumpărare;

• gratuit;

• ca aport la capitalul autorizat;

• prin troc (în baza unui acord de schimb);

• ca urmare a construcției (producției) prin contract și metode economice;

• sub forma unor surplusuri identificate în timpul inventarierii.

Rambursați costul mijloacelor fixe prin calcularea amortizarii. Amortizarea se acumulează pentru mijloacele fixe ale organizațiilor non-profit. Această procedură este prevăzută în paragraful 17 din PBU 6/01 pentru mijloacele fixe care sunt proprietăți amortizabile.

Contabilitatea fiscală

În contabilitatea fiscală, mijloacele fixe sunt înțelese ca proprietate (parte a acesteia) utilizată ca mijloace de muncă pentru producerea și vânzarea de bunuri (muncă, servicii) sau pentru conducerea unei organizații. Costul inițial al unei astfel de proprietăți trebuie să depășească 100.000 de ruble. Acest lucru este menționat în paragraful 1 al articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse. Sunt incluse activele fixe cu o durată de viață utilă mai mare de 12 luni compoziția proprietății amortizabile (Clauza 1 a articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse). Active fixe, al căror cost este de 100.000 de ruble. și mai puțin, se referă la proprietăți care nu sunt amortizabile și anulate drept cheltuieli materiale (clauza 1 a articolului 256, subclauza 3 a clauzei 1 a articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Situatie: Este necesar să se includă în mijloacele fixe un număr de telefon alocat unei organizații în baza unui acord de furnizare de servicii de comunicații??

Nu, nu e nevoie.

Atunci când încheie un acord de alocare a unui număr de telefon, o organizație plătește nu pentru așezarea unei noi linii de cablu, ci pentru conectarea la o rețea telefonică existentă. Astfel, organizația nu achiziționează nicio proprietate, nu finanțează investiții de capital, ci plătește doar pentru servicii de comunicații. Aceasta rezultă din paragraful 2 al articolului 2 din Legea din 7 iulie 2003 nr. 126-FZ. Prin urmare, nu luați în considerare costul unui număr de telefon dedicat ca parte a mijloacelor fixe (clauzele 4 și 5 din PBU 6/01).

Includeți costurile de conectare la rețeaua de telefonie ca parte a altor costuri de producție (clauzele 5–10 din PBU 10/99). Ștergeți cheltuielile pe măsură ce apar (clauzele 16–18 din PBU 10/99).

Efectuați următoarele înregistrări în contabilitate:

Debit 20 (23, 25, 26, 44...) Credit 60 (76...)

– se iau în calcul cheltuielile pentru plata serviciilor de comunicații;

Debit 19 Credit 60 (76...)

– TVA aferentă aferente serviciilor de comunicații achiziționate.

În contabilitatea fiscală, cheltuielile pentru serviciile de comunicații cu alocarea unui număr de telefon sunt luate în considerare ca parte a altor cheltuieli asociate cu producția și vânzările (subclauza 25, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dacă contractul cu un operator de telecomunicații specifică perioada de valabilitate a acestuia, luați în considerare cheltuielile în mod egal în această perioadă. Dacă perioada nu este determinată, organizația are dreptul să stabilească în mod independent procedura de repartizare a acestor cheltuieli. Acest lucru este menționat în paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse și în scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 februarie 2006 nr. 03-03-04/1/86.

Situatie: Este necesară includerea în mijloacele fixe a parcării pe care organizația comercială a construit-o pentru clienți?

O parcare este o facilitate de îmbunătățire externă, care la rândul său este un activ fix (dacă sunt îndeplinite condițiile pentru recunoașterea lor ca atare). Astfel de reguli se aplică atât în ​​scopuri contabile, cât și în scopuri fiscale (clauzele 4–5 din PBU 6/01, clauza 1 din articolul 257, clauza 1 și subclauza 4 din clauza 2 din articolul 256 din Codul fiscal al Federației Ruse).

O concluzie similară este cuprinsă în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15 noiembrie 2006 nr. 03-03-04/2/241, din 30 mai 2006 nr. 03-03-04/1/487, din aprilie 25, 2005 Nr. 03-03 -01-04/1/201.

Situatie: Este necesară includerea unei rețele locale în mijloacele fixe??

Da, este necesar (cu anumite condiții).

O listă detaliată a obiectelor care pot fi clasificate ca active fixe este dată în Clasificatorul All-Russian al Activelor Fixe (OKOF). Potrivit acestuia, rețelele locale aparțin grupului „Echipamente electronice de calcul” cu codul general 14 3020000, și anume „Rețele de calculatoare” - cod 14 3020191.

Astfel, o retea de calculatoare (inclusiv una locala) trebuie recunoscuta ca obiect al mijloacelor fixe daca sunt indeplinite conditiile pentru recunoasterea acesteia ca atare in contabilitate si contabilitate fiscala.

Situatie: Cum se reflectă cofrajele în contabilitate și contabilitate fiscală?

Reflecția în contabilitatea și contabilitatea fiscală a cofrajelor (o structură care este o formă pentru pozarea și întărirea unui amestec de beton) depinde de rata de rotație a acestuia. Cofrajele se disting:

• de unică folosință: elemente individuale de cofraj permanent (de exemplu, panouri, panouri, plăci rămase în structură după betonare) și cofraje pentru structuri unice, irepetabile;

• reutilizabile (de exemplu, cofraj universal pentru structuri monolitice).

Elementele individuale ale cofrajelor permanente sunt utilizate la un moment dat, deci reflectați-le:

• în contabilitate - ca parte a materialelor (clauza 2 din PBU 5/01);

• la calcularea impozitului pe venit - ca parte a cheltuielilor materiale (subclauza 3, clauza 1, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În contabilitate, anulați costul ca cheltuieli în momentul punerii în funcțiune (clauza 93 din Instrucțiunile metodologice, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2008 nr. 119n). În contabilitatea fiscală, o organizație are dreptul de a determina în mod independent procedura de anulare a cofrajelor reutilizabile, ținând cont de perioada de utilizare a acestuia și de alți indicatori economici. De exemplu, la un moment dat sau uniform în mai multe perioade de raportare (subclauza 3, clauza 1, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Pentru mai multe informații, veziCum se înregistrează eliberarea materialelor în exploatare (producție) în contabilitate .

Cofrajele pentru structuri unice, inimitabile în contabilitate sunt clasificate ca echipamente speciale și incluse în compoziția materialelor. Acest lucru se explică prin faptul că astfel de dispozitive au caracteristici individuale unice și sunt concepute pentru a efectua operațiuni tehnologice nestandardizate, prin urmare sunt luate în considerare conform unor reguli speciale (clauza 2 din Instrucțiunile metodologice aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 26 decembrie 2002 Nr. 135n).

În contabilitate, în funcție de politica contabilă, anulați costul acestei proprietăți la un moment dat sau uniform pe perioada de utilizare (clauzele 11, 24 și 25 din Instrucțiunile metodologice aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 26 decembrie). , 2002 Nr. 135n). În contabilitatea fiscală, o organizație are dreptul de a determina în mod independent procedura de anulare a cofrajelor unice, ținând cont de perioada de utilizare a acestuia și de alți indicatori economici. De exemplu, la un moment dat sau uniform în mai multe perioade de raportare (subclauza 3, clauza 1, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Contabilitatea cofrajelor reutilizabile depinde de durata de viață estimată a acestuia. În acest caz, cofrajul poate fi valorificat doar ca un singur obiect de inventar (clauza 6 din PBU 6/01, articolul 323 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acest lucru se explică prin faptul că componentele unui cofraj stabilit în afara structurii asamblate, de regulă, nu pot fi utilizate separat și nu sunt capabile să aducă în mod independent un efect economic.

Dacă organizația intenționează să folosească cofraj reutilizabil pentru o perioadă de maximum 12 luni, clasificați această proprietate:

• în contabilitate - în compoziția materialelor (clauza 2 din PBU 5/01);

• la calcularea impozitului pe venit - ca parte a cheltuielilor materiale (subclauza 3, clauza 1, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Dacă organizația intenționează să utilizeze cofraj reutilizabil pentru o perioadă mai mare de 12 luni, atunci includeți astfel de active:

• în contabilitate - ca parte a mijloacelor fixe, cu condiția ca costul cofrajului să fie mai mare de 40.000 de ruble. (sau depășește o altă limită stabilită în politica contabilă) (clauza 4 din PBU 6/01), sau în compoziția materialelor dacă costul cofrajului nu depășește limita stabilită (clauza 2 din PBU 5/01, clauza 5). din PBU 6/01) ;

• la calcularea impozitului pe venit - inclus în proprietatea amortizabilă, cu condiția ca costul cofrajului să depășească 100.000 de ruble. (și sunt respectați alte condiții necesare pentru recunoașterea proprietății ca amortizabile ) (clauza 1 a articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 iulie 2011 nr. 03-03-06/1/421), sau ca parte a costurilor materiale, dacă valoarea proprietății nu depășește limita stabilită (subclauza 3 p. 1 Articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Pentru a calcula amortizarea proprietății, este necesar să se stabilească durata de viață utilă a cofrajului.

În contabilitate, acest lucru se poate face pe baza:

• durata de viață estimată a cofrajului;

• uzura fizică așteptată, în funcție de modul de funcționare, condițiile naturale și influența unui mediu agresiv, a sistemului de reparații;

• restricții de reglementare și alte restricții privind utilizarea instalației.

La calcularea impozitului pe venit, deoarece cofrajul nu este menționat în Clasificarea aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1, durata de viață a acestuia trebuie determinată pe baza:

• conditii tehnice;

• recomandarile producatorului.

Această procedură decurge din prevederile paragrafului 20 din PBU 6/01 și paragrafului 6 al articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Sfat: Pentru a apropia contabilitatea și contabilitatea fiscală a cofrajelor reutilizabile, este recomandabil să se stipuleze în politica contabilă a organizației că durata de viață utilă a proprietății neincluse în Clasificare este determinată pe baza recomandărilor producătorului.

În viitor, la acceptarea cofrajului achiziționat pentru contabilitate, comanda managerului poate indica faptul că durata de viață utilă a cofrajului este determinată pe baza recomandărilor producătorului, ținând cont de nevoile de creare a unei structuri specifice la o anumită instalație.

În același timp, atașați calculul necesar la ordinul managerului, care va reflecta:

• cifra de afaceri reglementară (conform pașaportului de cofraj);

• perioada de construcție și numărul planificat de cicluri de turnare.

Comparând toate datele de mai sus, stabiliți durata de viață utilă a cofrajului.

Legalitatea unor astfel de acțiuni este confirmată de practica de arbitraj (a se vedea, de exemplu, hotărârea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 16 aprilie 2008 nr. 4295/08, rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Ural din data de 3 decembrie 2007 Nr. F09-9785/07-S3).

Dacă unele părți ale unui set de cofraj se uzează în timpul funcționării sale și necesită înlocuire, contabilizarea părților achiziționate ale cofrajului depinde de activele în care este inclus cofrajul.

Dacă cofrajul este inclus în mijloace fixe, atunci costul pieselor necesare pentru înlocuire este atribuit:

• pentru costul inițial al elementului de mijloc fix (dacă lucrarea este calificată drept modernizare sau reconstrucție) (clauza 26 din PBU 6/01, clauza 2 din articolul 257 din Codul fiscal al Federației Ruse);

• în cheltuielile perioadei curente, dacă au loc reparații (clauza 13 din PBU 6/01, articolul 260, articolul 324 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Dacă cofrajul este luat în considerare ca parte a materialelor, atunci costul pieselor necesare înlocuirii este inclus în cheltuielile perioadei curente ca parte a costurilor materialelor (clauza 93 din Instrucțiunile metodologice aprobate prin Ordin al Ministerului Finanțe ale Rusiei din 28 decembrie 2008 Nr. 119n, subclauza 2, clauza 1 Articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse).